Fair value accounting використовує для відповідних статей справедливу вартість — оцінку за поточними ринковими умовами. Балансова вартість — сума, відображена у звітності, а не автоматично залишок на рахунку чи надходження від продажу. Важливі облікові правила, вид активу й мета його утримання. Назва «справедлива вартість» не обіцяє гарантованого доходу або негайного продажу.
Уявімо купівлю за 100 USD, доларів США. Оцінена справедлива вартість сьогодні становить 120. Різниця 20 ще не означає, що компанія може автоматично показати такий прибуток. Спершу треба визначити облік активу й місце відображення зміни. IFRS 13, частина міжнародних стандартів фінансової звітності IFRS, пояснює вимірювання справедливої вартості, коли інший стандарт його вимагає чи дозволяє. Сам по собі він не наказує переоцінювати все. «Як визначити вартість?» і «Коли та де її відобразити?» — різні запитання. [1]
IFRS 13 розглядає ціну, яку отримали б за продаж активу або сплатили б за передачу зобов’язання у звичайній операції на дату оцінки. Це не вимушений розпродаж і не бажана сума власника. Пріоритет має доступний основний ринок із найбільшим обсягом та активністю. За його відсутності використовують найвигідніший доступний ринок за правилами стандарту. Недостатньо обрати найвищу цифру на будь-якій біржі. Дата, час і доступ компанії до ринку також пояснюють результат. [1]
У нашому прикладі ціна — 100 USD, комісія за продаж — 3. Чисте надходження після комісії становить 97. За цих припущень справедлива вартість дорівнює 100, не 97: IFRS 13 не віднімає від неї витрати на операцію. Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж — інша величина. Транспорт має окрему роль. Для фізичного товару, місцезнаходження якого є характеристикою активу, оцінка може враховувати перевезення до ринку. Не слід плутати цей випадок зі звичайною біржовою комісією. [1]
IFRS 13 розподіляє вхідні дані за ієрархією. Рівень 1 використовує нескориговані ціни ідентичних активів на доступних активних ринках; рівень 2 — інші спостережувані дані; рівень 3 — неспостережувані дані, тобто оцінки припущень учасників без прямих ринкових даних. Рівень усієї оцінки визначає суттєвий показник із найнижчим пріоритетом; рівні не усереднюють. Наш власний приклад показує чутливість: виплата 100 рівно за рік за необхідної дохідності 5% коштує сьогодні приблизно 95,24, а за 10% — 90,91, без дефолту й витрат. Це не біржова ціна BTC. Рівень 1 позначає вид даних, не безпечну інвестицію. [1]
Це обліковий відступ: US GAAP, загальноприйняті облікові принципи США, не тотожні IFRS. Financial Accounting Standards Board (FASB), американський розробник облікових стандартів, через ASU 2023-08 запровадив подальше оцінювання визначених криптоактивів за справедливою вартістю зі змінами в чистому прибутку чи збитку. Потрібні всі умови: нематеріальний актив без фізичної форми за відповідним обліковим визначенням; відсутність юридично забезпеченого права на базові товари, послуги чи інші активи; створення або існування в розподіленому реєстрі, спільному для кількох учасників; криптографічний захист і взаємозамінність одиниць; актив не створений і не випущений звітуючою організацією або пов’язаною стороною. NFT, невзаємозамінний токен, тому не включається автоматично. Правило діє для фінансових років, що починаються після 15 грудня 2024 року, зазвичай із 1 січня 2025 року для календарного року; раннє застосування дозволялося. [2]
Візьмімо власний приклад подальшої оцінки за згаданим американським режимом. Компанія має 2 BTC за ціни 50000 USD за BTC, тобто вартість 100000. За ціни 60000 вартість становить 120000, а переоцінка +20000. Без продажу грошове надходження від цієї переоцінки дорівнює 0. Потім ціна падає до 45000: вартість — 90000, зміна за наступний період — −30000, не −10000 від початкової бази. Кількість залишається 2 BTC. Монети, прибуток від оцінки й отримані гроші — різні речі. Приклад не враховує податків, комісій і курсових різниць. [2] [5]
У червні 2019 року Комітет із тлумачення IFRS розглянув визначений тип криптовалют. Для утримання на продаж у звичайній діяльності застосовувався IAS 2, стандарт про запаси; інакше — IAS 38 про нематеріальні активи. Запаси можуть бути й нематеріальними, не лише товарами на складі. Товарні брокери-трейдери, які відповідають відповідному винятку IAS 2, використовують справедливу вартість за вирахуванням витрат на продаж. IAS 38 дозволяє модель переоцінки за умов активного ринку. Проте це не копіювання всіх правил FASB. Спершу з’ясуймо, що компанія утримує, навіщо та за яким режимом складає звітність. [3] [4]
Наш розрахунок у USD починається з балансової вартості 100000. Надходження активів на 30000, вибуття за балансовою вартістю 20000 та переоцінка 20000 дають: 100000+30000−20000+20000 = 130000. Вибуття тут означає вартість активів, прибраних з обліку, а не обов’язково отримані від продажу гроші. Такий розрахунок не замінює звіту про cash flow, тобто фактичні грошові надходження й виплати. Читаймо також кількість монет, витрати на придбання, підстави оцінки й обмеження продажу. Навіть висока балансова вартість сама не доводить контролю приватних ключів для витрачання BTC або можливості забрати майно від зберігача. [2] [5]
Для повної картини прочитайте також Interest rate risk, Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow. На цю статтю також посилаються Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Accounting Policy, Elon Musk.