Fair value accounting

100 USD, 미국 달러에 자산을 샀다고 해 봅시다. 오늘 추정한 공정가치는 120입니다. 차이 20을 회사가 자동으로 이익에 반영할 수 있다는 뜻은 아닙니다. 먼저 자산을 어떻게 회계처리하고 변동을 어디에 기록하는지 알아야 합니다. 국제회계기준 IFRS의 일부인 IFRS 13은 다른 기준이 공정가치를 요구하거나 허용할 때의 측정 방법을 설명합니다. 그 자체로 모든 자산의 재측정을 명령하지는 않습니다. 가치를 어떻게 측정할지와 언제, 어디에 반영할지는 다른 문제입니다. [1]

IFRS 13은 측정일의 정상거래에서 자산을 팔아 받거나 부채를 이전하며 지급할 가격을 고려합니다. 강제 처분 가격이나 소유자가 희망하는 금액이 아닙니다. 거래량과 활동 수준이 가장 높고 회사가 접근할 수 있는 주된 시장을 우선합니다. 주된 시장이 없다면 기준의 규칙에 따라 접근 가능한 가장 유리한 시장을 사용합니다. 아무 거래소에서나 가장 높은 숫자를 고르는 것으로는 부족합니다. 날짜와 시각, 회사가 그 시장을 이용할 수 있는지도 결과를 설명합니다. [1]

예에서 가격은 100 USD이고 매각 수수료는 3입니다. 수수료를 뺀 순수취액은 97입니다. 이 가정에서 공정가치는 100이지 97이 아닙니다. IFRS 13은 거래원가를 공정가치에서 차감하지 않습니다. 공정가치에서 매각원가를 뺀 금액은 다른 측정치입니다. 운송은 별도로 봅니다. 실물 상품의 위치가 자산의 특성이라면 시장까지 운송하는 비용을 평가에 반영해야 할 수 있습니다. 이를 일반적인 거래소 수수료와 혼동하면 안 됩니다. [1]

IFRS 13은 평가에 쓰는 투입변수를 서열로 나눕니다. 수준 1은 접근 가능한 활성시장의 동일 자산에 대한 조정하지 않은 공시가격, 수준 2는 다른 관측 가능한 자료, 수준 3은 관측 불가능한 자료입니다. 마지막 것은 직접적인 시장 자료 없이 시장참여자의 가정을 추정한 것입니다. 전체 평가의 수준은 유의적인 투입변수 중 우선순위가 가장 낮은 것으로 정하며 수준들을 평균 내지 않습니다. 자체 모형으로 민감도를 보면 정확히 일 년 뒤 받을 100은 요구수익률 5%에서 현재 약 95.24, 10%에서는 약 90.91입니다. 채무불이행과 비용은 제외합니다. 이는 BTC 거래소 가격이 아닙니다. 수준 1도 안전한 투자를 뜻하는 것이 아니라 자료의 유형을 나타냅니다. [1]

이 부분은 회계 보충 설명입니다. 미국의 일반적으로 인정된 회계원칙 US GAAP는 IFRS와 다릅니다. 미국 회계기준 제정기관 Financial Accounting Standards Board(FASB)는 ASU 2023-08을 통해 일정한 암호자산을 공정가치로 후속 측정하고 변동을 당기순손익에 반영하도록 했습니다. 모든 조건을 충족해야 합니다. 관련 회계 정의상 물리적 실체가 없는 무형자산이어야 하고, 기초 재화·서비스·다른 자산에 대한 집행 가능한 권리를 주지 않으며, 여러 참여자가 기록을 공유하는 분산원장에서 생성되거나 존재하고, 암호기술로 보호되며 단위들이 서로 대체 가능해야 합니다. 또 보고기업이나 특수관계자가 생성하거나 발행한 것이 아니어야 합니다. NFT, 대체불가능토큰은 따라서 자동으로 포함되지 않습니다. 적용 대상은 2024년 12월 15일 후 시작하는 회계연도이며, 일반적인 역년 결산 기업은 2025년 1월 1일부터입니다. 조기 적용도 허용됐습니다. [2]

해당 미국 제도에서의 후속 측정을 자체 예로 보겠습니다. 회사가 2 BTC를 보유하고 BTC당 가격이 50000 USD라면 가치는 100000입니다. 가격이 60000이면 가치는 120000, 재측정 증가는 +20000입니다. 팔지 않았다면 재측정으로 받은 현금은 0입니다. 이후 가격이 45000으로 떨어지면 가치는 90000이고 다음 기간 변동은 −30000입니다. 최초 기준에서 계산한 −10000이 아닙니다. 수량은 여전히 2 BTC입니다. 코인 수량, 평가이익, 받은 현금은 서로 다릅니다. 예에서는 세금, 수수료, 환율 영향을 제외합니다. [2] [5]

2019년 6월 IFRS해석위원회는 일정한 성격을 지닌 암호화폐를 검토했습니다. 통상적인 영업에서 판매하려는 보유분에는 재고자산 기준 IAS 2를, 그 외에는 무형자산 기준 IAS 38을 적용합니다. 재고자산은 창고의 실물 상품뿐 아니라 무형 항목도 포함할 수 있습니다. IAS 2의 해당 예외를 충족하는 상품 중개기업은 공정가치에서 매각원가를 차감한 금액을 사용합니다. IAS 38은 활성시장 조건 아래 재평가모형을 허용합니다. 그렇다고 FASB의 모든 규칙을 그대로 가져오는 것은 아닙니다. 먼저 회사가 무엇을, 왜 보유하며 어떤 제도로 보고하는지 확인해야 합니다. [3] [4]

USD로 표시한 자체 조정표는 장부금액 100000에서 시작합니다. 증가 30000, 장부금액 기준 처분 20000, 재측정 20000을 반영하면 100000+30000−20000+20000 = 130000입니다. 여기서 처분은 장부에서 제거한 자산의 기록 금액이지 반드시 매각으로 받은 현금은 아닙니다. 이 표는 실제 현금 수입과 지출을 보여 주는 cash flow, 즉 현금흐름표를 대신하지 않습니다. 코인 수량, 취득원가, 평가 근거, 매각 제한도 함께 읽어야 합니다. 장부금액이 높다는 사실만으로 BTC를 쓸 수 있는 개인키의 통제나 수탁기관에서 자산을 인출할 수 있음을 증명하지는 못합니다. [2] [5]