FASB ASU 2023-08은 미국의 일반적으로 인정된 회계원칙 US GAAP의 변경을 설명하는 문서입니다. FASB는 기준 제정기관 Financial Accounting Standards Board, ASU는 변경을 알리는 Accounting Standards Update입니다. 권위 있는 규칙은 Accounting Standards Codification, ASC에 있으며, 일정한 암호자산을 위한 하위 주제가 추가됐습니다. 최초 전환, 이후 재측정, 필수 공시, 실제 현금 수취를 구분해야 합니다.
FASB는 2023년 12월 13일 개정을 발표했습니다. 새 하위 주제 ASC 350-60은 해당 자산의 후속 측정, 표시, 공시를 다룹니다. 후속 측정은 이미 장부에 인식한 항목을 이후 어떻게 처리하는지 뜻합니다. 최초 측정, 인식, 이후 제거에는 다른 US GAAP가 적용됩니다. 따라서 매입할 때 먼저 그 거래의 규칙이 필요합니다. 개정 번호만으로 매입부터 매각까지의 모든 분개가 설명되지는 않습니다. [1] [2]
모든 조건을 함께 충족해야 합니다. 회계 정의상 물리적 실체가 없는 무형자산으로, 기초 재화·서비스·다른 자산에 대한 집행 가능한 권리를 주지 않아야 합니다. 블록체인이나 유사 기술로 참여자들이 기록을 공유하는 분산원장에서 생성되거나 존재하며 암호기술로 보호돼야 합니다. 단위들은 서로 대체 가능해야 하고 보고주체나 특수관계자가 생성하거나 발행한 것이 아니어야 합니다. NFT, 대체불가능토큰은 대체 가능성을 충족하지 못하고 다른 자산에 대한 권리를 주는 토큰은 권리 조건을 충족하지 못합니다. FASB는 받은 보상의 생성에 참여한 유일한 방식이 채굴이라면 그 주체를 해당 코인의 생성자로 보지 않는다고 설명합니다. 보유 수량만으로 적용 여부를 결정하지 않습니다. [2] [1]
의무 적용 대상은 2024년 12월 15일 후 시작하는 회계연도와 그 안의 중간기간입니다. 일반적인 역년 결산은 2025년 1월 1일을 뜻합니다. 결산기가 다른 모든 회사에 같은 날 전환하라는 지시는 아닙니다. 아직 발행되거나 이용 가능하게 제공되지 않은 재무제표에는 조기 적용이 허용됐습니다. 중간기간에 선택해도 그 연도 초부터 적용해야 합니다. 앞부분을 제외하고 세 번째 분기부터만 새 방식을 쓰는 선택은 아닙니다. [2]
최초 적용에서는 누적 차이를 기초 이익잉여금, 과거 결과 중 회사에 남긴 부분, 또는 다른 적절한 자본항목에 반영합니다. 여기서 자본은 회계상 자산과 부채의 차이입니다. 모형의 이전 장부금액은 30000 USD, 미국 달러이고 기초 공정가치는 60000으로 차이는 30000입니다. 별도로 결정한 세금 효과가 조정을 6000 줄인다면 순자본 변동은 30000−6000=24000입니다. 6000은 기준이 정해 준 세금이 아닙니다. 24000의 조정을 일반 영업이익이나 받은 현금으로 제시해서도 안 됩니다. [1]
전환 이후 같은 수량의 가치가 60000에서 55000 USD로 하락했다고 합시다. 후속 변동은 세전 −5000이며 재측정만으로 받은 현금은 0입니다. 해당 자산은 다른 무형자산과 별도로 표시하고 재측정 변동도 다른 항목의 장부금액 변동과 구분합니다. 독자는 암호자산 준비분의 변동 영향을 볼 수 있습니다. 기초 자본 조정을 이후 손익과 합치거나 재측정을 매각으로 혼동하면 안 됩니다. [1]
중간 및 연간 정보에는 중요한 보유분의 명칭, 원가 기준액, 공정가치, 단위 수량이 포함됩니다. 원가 기준액은 적용 방법에 따라 처분손익을 계산할 때 쓰는 금액이며 작은 보유분은 합산합니다. 계약상 매각 제한은 제한된 자산의 가치, 성격, 남은 기간, 해제 조건을 공시합니다. 예의 2 BTC 중 1이 제한돼 있다면 2 BTC를 모두 자유롭게 팔 수 있다는 뜻은 아닙니다. 공시 자체가 제한을 끝내지는 않습니다. [1]
천 USD 단위 조정표는 100에서 시작합니다. 증가 30, 처분 20, 이익 15, 손실 5를 반영하면 100+30−20+15−5=120입니다. +15와 −5가 BTC와 ETH 보유분의 순결과이고 ETH는 Ethereum의 기본 단위라면, 연간 조정표가 이를 단지 +10으로 바꿔서는 안 됩니다. 개별 암호자산의 순재측정이 양수인지 음수인지에 따라 결과를 구분합니다. 활동 성격, 원가 기준액 대비 실현 처분손익, 원가 산정 방법도 제시합니다. 장부금액 처분 20이 자동으로 현금 수취 20을 뜻하지는 않습니다. [1]
상인은 통상적인 재화나 서비스 대가로 암호자산을 받아 거의 즉시 현금화할 수 있습니다. 이 수취 현금은 일반적인 영업활동의 돈 흐름인 영업 cash flow에 속합니다. 거의 즉시란 보통 몇 시간이나 며칠로 예상되는 짧은 기간이지 몇 주가 아닙니다. 이 예의 상인은 20 USD를 받습니다. 이는 준비자산의 비현금 평가이익도 아니고 장기 보유 BTC의 모든 매각에 공통인 규칙도 아닙니다. FASB가 다루는 것은 US GAAP이지 IFRS가 아닙니다. 해당 암호화폐에 관한 국제 위원회 결정은 재고자산의 IAS 2와 무형자산의 IAS 38을 구분합니다. 세금 효과는 별개로 판단해야 합니다. [1] [3]
더 정확히 이해하려면 이 항목과 함께 다음도 읽어 보세요 Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. 다음 항목에서도 이 글을 참조합니다 Fair value accounting, Impairment accounting.