FASB ASU 2023-08 добавил ASC 350-60. Разделяй сферу, первоначальный переход, последующие результаты и обязательные данные. Стандарт учёта, не инвестиционный совет или универсальная налоговая ставка.
FASB выпустил обновление 13 декабря 2023. ASC 350-60 регулирует последующую оценку, представление и раскрытие определённых активов. Первоначальная оценка, признание и прекращение признания следуют другим US GAAP. Покупка сначала подчиняется правилам операции; название ASU не определяет все проводки. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Нематериальность, отсутствие исполнимых требований на базовые товары, услуги или другие активы, распределённый реестр, криптографическая защита, взаимозаменяемость и отсутствие выпуска отчитывающейся организацией или связанной стороной. Наше сравнение: невзаимозаменяемый NFT не проходит взаимозаменяемость; токен с требованием к другому активу — критерий требований. Название или число единиц не решают. [FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Обязательно для лет, начинающихся после 15 декабря 2024, и их промежуточных периодов. Обычный календарный год начинается 1 января 2025, не универсально 15 декабря 2024. Раннее применение разрешалось для невыпущенных отчётов; выбор в промежуточном периоде действует с начала года. Нельзя выбрать старт метода только с третьего квартала. [FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Первое применение отражает накопленную разницу в начальной нераспределённой прибыли или подходящем компоненте капитала. Наш пример: старый баланс 30000 USD, начальная справедливая 60000, разница 30000. При отдельно предположенном налоговом эффекте 6000 чистая корректировка 24000. Стандарт не назначает этот налог; 24000 не обычная операционная прибыль или денежное поступление. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Продолжение модели: прежнее количество падает с 60000 до 55000 USD. Последующее изменение −5000 до налогов, поступление от переоценки 0. Активы представляют отдельно от прочих нематериальных, переоценки отдельно от изменений их балансовой стоимости. Не объединяй начальную корректировку с позднейшим результатом. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Промежуточные и годовые данные: название, база затрат, справедливая стоимость и количество значимых позиций; мелкие агрегируются. Договорные ограничения продажи требуют стоимости, характера, оставшегося срока и условий прекращения. Наши 2 BTC с 1 ограниченным не означают автоматически 2 свободно продаваемых BTC. Раскрытие не отменяет ограничение. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Наша сверка в тысячах USD: 100 + поступления 30 − выбытия 20 + прибыли 15 − убытки 5 = конец 120. Если +15 и −5 — чистые результаты позиций BTC и ETH, годовая сверка не заменяет их одним +10. Добавь характер движений, реализованные результаты выбытия относительно затрат и метод базы. Балансовое выбытие 20 не автоматически поступление 20. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Крипто за обычные товары или услуги, почти сразу обращённое в деньги, даёт операционные поступления: часы или несколько дней, не недели. Наш продавец так получает 20 USD; это не неденежная прибыль резерва и не правило всех продаж долго хранимого BTC. FASB относится к US GAAP, не IFRS; решение IFRS различает IAS 2 и IAS 38 для рассматриваемых криптовалют. Налоговые последствия оценивай отдельно. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Interpretations Committee — Holdings of Cryptocurrencies, June 2019]
Для полной картины прочитайте эту статью вместе с Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. На эту статью также ссылаются Fair value accounting, Impairment accounting.