FASB ASU 2023-08 объясняет изменение US GAAP, общепринятых принципов бухгалтерского учёта США. FASB — Financial Accounting Standards Board, разработчик стандартов; ASU — Accounting Standards Update, документ, сообщающий об изменениях. Авторитетные правила находятся в кодификации ASC, Accounting Standards Codification, дополненной подразделом для определённых криптоактивов. Различайте первоначальный переход, последующую переоценку, обязательные раскрытия и реальные денежные поступления.
FASB выпустил обновление 13 декабря 2023 года. Новый подраздел ASC 350-60 касается последующей оценки, представления и раскрытия для охваченных активов. Последующая означает то, что происходит с уже учтённой статьёй. Первоначальная оценка, признание и последующее прекращение признания остаются другим правилам US GAAP. Поэтому покупка начинается с требований к конкретной операции. Один номер обновления не объясняет все проводки от покупки до продажи. [1] [2]
Все условия должны выполняться вместе. Это нематериальный актив по бухгалтерскому определению, без физической формы, не предоставляющий юридически обеспеченных требований к базовым товарам, услугам или другим активам. Он создан или существует в распределённом реестре, совместном для участников на блокчейне или сходной технологии, и защищён криптографически. Единицы должны быть взаимозаменяемыми, а актив не создан и не выпущен самой отчитывающейся организацией или связанной стороной. NFT, невзаимозаменяемый токен, не отвечает взаимозаменяемости; токен с требованием к другому активу не отвечает условию о требованиях. FASB уточняет: если майнинг — единственное участие в создании полученных наград, организация не считается создателем этих монет. Само число единиц не определяет применение. [2] [1]
Обязательное применение охватывает финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2024 года, и промежуточные периоды внутри них. Для обычного календарного года это 1 января 2025 года. Не все компании должны переходить в один день независимо от своего года. Досрочное применение разрешалось для ещё не выпущенных или не предоставленных пользователям отчётов. Выбор в промежуточном периоде действовал с начала этого года. Нельзя было начать только с третьего квартала, оставив предыдущую часть в стороне. [2]
При первом применении накопленная разница корректирует начальную нераспределённую прибыль, прежние результаты, оставленные в бизнесе, или другой подходящий компонент собственного капитала. Собственный капитал показывает учётную разницу между активами и обязательствами. В нашей модели старая балансовая стоимость — 30000 USD, долларов США, начальная справедливая стоимость — 60000: разница 30000. Если отдельно определённый налоговый эффект уменьшает корректировку на 6000, чистое изменение капитала — 30000−6000=24000. Сумма 6000 не является налогом, установленным стандартом. Корректировку 24000 также нельзя выдавать за обычную операционную прибыль или полученные деньги. [1]
После перехода стоимость прежнего количества актива падает с 60000 до 55000 USD. Последующее изменение — −5000 до налогов; денежное поступление от одной переоценки — 0. Охваченные активы показывают отдельно от других нематериальных, а переоценки — отдельно от изменений балансовой стоимости тех других статей. Читатель видит влияние колебаний крипторезерва. Не смешивайте первоначальную корректировку капитала с позднейшим результатом и не принимайте переоценку за продажу. [1]
Промежуточные и годовые сведения указывают название, затратную базу, справедливую стоимость и число единиц значительных позиций. Затратная база — сумма, используемая выбранным методом для расчёта прибыли или убытка от выбытия; менее значительные позиции объединяют. Для договорных ограничений продажи раскрывают стоимость ограниченных активов, характер, оставшийся срок и условия прекращения. Наши 2 BTC, из которых 1 ограничен, не означают автоматически 2 свободно продаваемых BTC. Раскрытие само не прекращает ограничение. [1]
Наш расчёт в тысячах USD начинается со 100. Поступления 30, выбытие 20, прибыли 15 и убытки 5 дают: 100+30−20+15−5=120. Если +15 и −5 — чистые результаты позиций BTC и ETH, причём ETH — собственная единица сети Ethereum, годовой расчёт не может заменить их лишь на +10. Результаты отдельных криптоактивов с чистой положительной и отрицательной переоценкой показывают раздельно. Добавляют характер движений, реализованные результаты относительно затратной базы и метод её определения. Выбытие по балансовой стоимости 20 не означает автоматически выручку деньгами 20. [1]
Продавец может получить криптоактив за обычные товары или услуги и почти сразу превратить его в деньги. Такие поступления относятся к операционному cash flow, денежным потокам обычной деятельности. Почти сразу здесь означает ожидаемо часы или несколько дней, не недели. Наш продавец так получает 20 USD. Это не неденежная прибыль от оценки резерва и не правило для любой продажи долго удерживаемых BTC. FASB касается US GAAP, не IFRS. Международное решение для рассмотренных криптовалют различает IAS 2 для запасов и IAS 38 для нематериальных активов. Налоги — отдельный вопрос. [1] [3]
Для полной картины прочитайте эту статью вместе с Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. На эту статью также ссылаются Fair value accounting, Impairment accounting.