FASB ASU 2023-08 додав ASC 350-60. Розділяй сферу, початковий перехід, подальші результати та обов’язкові дані. Це стандарт обліку, не інвестиційна порада чи універсальна ставка податку.
FASB видав оновлення 13 грудня 2023. ASC 350-60 регулює подальшу оцінку, подання й розкриття визначених активів. Первісна оцінка, визнання і припинення визнання йдуть за іншими US GAAP. Купівля спершу підпорядковується правилам операції; назва ASU не визначає всі записи. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Актив нематеріальний, без примусово виконуваних вимог на базові товари, послуги чи інші активи, у розподіленому реєстрі, захищений криптографією, взаємозамінний та не випущений звітною одиницею чи пов’язаною стороною. Наше порівняння: невзаємозамінний NFT не проходить взаємозамінність; токен із вимогою на інший актив — критерій вимог. Назва чи кількість одиниць не вирішують. [FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Обов’язково для років, що починаються після 15 грудня 2024, та їх проміжних періодів. Звичайний календарний рік починається 1 січня 2025, не універсально 15 грудня 2024. Раннє застосування дозволялося для невипущених звітів; вибір у проміжному періоді діє з початку цього року. Не можна обрати лише третій квартал як початок методу. [FASB — December 13, 2023 crypto asset standard announcement]
Перше застосування відносить накопичену різницю на початковий нерозподілений прибуток або відповідний компонент капіталу. Наш приклад: стара вартість 30000 USD, початкова справедлива 60000, різниця 30000. За окремо припущеного податкового ефекту 6000 чисте коригування 24000. Стандарт не встановлює цей податок; 24000 не звичайний операційний прибуток або грошове надходження. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Продовження: та сама кількість падає з 60000 до 55000 USD. Подальша зміна −5000 до податків, грошове надходження переоцінки 0. Активи подають окремо від інших нематеріальних, зміни переоцінки окремо від змін їх балансових вартостей. Не змішуй початкове коригування з подальшим результатом. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Проміжні й річні дані: назва, база витрат, справедлива вартість і кількість значних позицій; менші агрегуються. Договірні обмеження продажу потребують вартості, характеру, залишкового строку та умов припинення. Наші 2 BTC, з яких 1 обмежений, не автоматично 2 вільно продавані BTC. Розкриття не скасовує обмеження. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Наше узгодження в тисячах USD: 100 + надходження 30 − вибуття 20 + прибутки 15 − збитки 5 = кінець 120. Якщо +15 та −5 — чисті результати позицій BTC та ETH, не замінюй їх лише +10. Додай характер рухів, реалізовані результати вибуття проти бази витрат і метод її визначення. Балансове вибуття 20 не автоматично надходження 20. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Криптовалюта за звичайні товари чи послуги, майже одразу перетворена на гроші, дає операційні надходження: години або кілька днів, не тижні. Наш продавець так отримує 20 USD; це не негрошовий прибуток резерву й не правило кожного продажу довго утримуваних BTC. FASB стосується US GAAP, не IFRS; рішення IFRS відрізняє IAS 2 та IAS 38 для розглянутих криптовалют. Податки оцінюй окремо. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Interpretations Committee — Holdings of Cryptocurrencies, June 2019]
Для повної картини прочитайте також Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. На цю статтю також посилаються Fair value accounting, Impairment accounting.