FASB ASU 2023-08 пояснює зміну US GAAP, загальноприйнятих облікових принципів США. FASB — Financial Accounting Standards Board, розробник стандартів; ASU — Accounting Standards Update, документ, який повідомляє про зміни. Авторитетні правила містяться в кодифікації ASC, Accounting Standards Codification, до якої додано підрозділ для визначених криптоактивів. Відрізняймо початковий перехід, подальшу переоцінку, обов’язкову інформацію та справжні грошові надходження.
FASB опублікував оновлення 13 грудня 2023 року. Новий підрозділ ASC 350-60 стосується подальшої оцінки, подання й розкриття для охоплених активів. Подальша оцінка — це те, що відбувається з уже визнаною статтею. Початкову оцінку, визнання й подальше вибуття залишено іншим правилам US GAAP. Тому купівля спершу потребує правил конкретної операції. Сам номер оновлення ще не пояснює всі записи від придбання до продажу. [1] [2]
Усі умови мають виконуватися разом. Це нематеріальний актив за обліковим визначенням, без фізичної форми, який не дає юридично забезпечених вимог до базових товарів, послуг чи інших активів. Він створений або існує в розподіленому реєстрі, спільному для учасників на блокчейні чи схожій технології, і захищений криптографією. Одиниці мають бути взаємозамінними; актив не може бути створений чи випущений звітуючою організацією або пов’язаною стороною. NFT, невзаємозамінний токен, не відповідає взаємозамінності; токен із вимогою до іншого активу — умові про вимоги. FASB уточнює: якщо майнінг є єдиною участю у створенні отриманих винагород, організація не вважається творцем цих монет. Сама кількість одиниць не визначає застосування. [2] [1]
Обов’язкове застосування охоплює фінансові роки, що починаються після 15 грудня 2024 року, і проміжні періоди в них. Для звичайного календарного року це 1 січня 2025 року. Не всі компанії мають змінити метод одного дня незалежно від свого року. Раннє застосування дозволялося для ще не випущених чи не наданих користувачам звітів. Вибір у проміжному періоді діяв від початку цього року. Не можна було почати лише з третього кварталу, залишивши попередню частину осторонь. [2]
За першого застосування накопичена різниця змінює початковий нерозподілений результат, попередні результати, залишені в бізнесі, або іншу відповідну складову власного капіталу. Власний капітал відображає облікову різницю між активами й зобов’язаннями. У нашій моделі стара балансова вартість — 30000 USD, доларів США, початкова справедлива — 60000: різниця 30000. Якщо окремо визначений податковий ефект зменшує коригування на 6000, чиста зміна капіталу — 30000−6000=24000. Сума 6000 не є податком, установленим цим стандартом. Коригування 24000 також не можна називати звичайним операційним прибутком чи отриманими грошима. [1]
Після переходу вартість незмінної кількості активу падає з 60000 до 55000 USD. Подальша зміна — −5000 до податків; надходження від самої переоцінки — 0. Охоплені активи показують окремо від інших нематеріальних, а переоцінки — окремо від змін балансової вартості тих інших статей. Так читач бачить вплив коливань крипторезерву. Не змішуймо початкове коригування капіталу з наступним результатом або продажем. [1]
У проміжній та річній інформації для суттєвих утримуваних активів наводять назву, вартісну базу, справедливу вартість і кількість одиниць. Вартісна база — сума, яку відповідний метод використовує для прибутку чи збитку від вибуття; менші активи об’єднують. Для договірних обмежень продажу розкривають вартість обмежених активів, характер, залишковий строк і обставини припинення обмеження. Наші 2 BTC, з яких 1 обмежений, не означають автоматично 2 вільно продавані BTC. Розкриття саме по собі обмеження не припиняє. [1]
Наш розрахунок у тисячах USD починається зі 100. Надходження 30, вибуття 20, прибутки 15 і збитки 5 дають: 100+30−20+15−5=120. Якщо +15 і −5 — чисті результати утримання BTC та ETH, причому ETH є власною одиницею мережі Ethereum, річний розрахунок не може замінити їх лише на +10. Результати окремих криптоактивів із чистою додатною та від’ємною переоцінкою показують окремо. Додають характер рухів, реалізовані результати щодо вартісної бази й метод її визначення. Облікове вибуття 20 не є автоматично надходженням від продажу 20. [1]
Продавець може отримати криптоактив за звичайні товари чи послуги й майже відразу обміняти його на гроші. Ці надходження належать до операційного cash flow, грошових потоків звичайної діяльності. «Майже відразу» тут означає очікувано години або кілька днів, не тижні. Наш продавець так отримує 20 USD. Це не негрошовий прибуток від переоцінки резерву й не правило для кожного продажу довго утримуваних BTC. FASB стосується US GAAP, а не IFRS. Міжнародне рішення для розглянутих криптовалют розрізняє IAS 2 для запасів та IAS 38 для нематеріальних активів. Податки — окреме питання. [1] [3]
Для повної картини прочитайте також Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. На цю статтю також посилаються Fair value accounting, Impairment accounting.