FASB ASU 2023-08 explica un cambio de US GAAP, los principios contables generalmente aceptados en Estados Unidos. FASB es Financial Accounting Standards Board, el organismo normalizador; ASU significa Accounting Standards Update, un documento que comunica cambios. Las reglas autorizadas están en la codificación ASC, Accounting Standards Codification, a la que se añadió un subtema para ciertos criptoactivos. Hay que separar transición inicial, revaloración posterior, información exigida y cobros reales.
FASB publicó la actualización el 13 de diciembre de 2023. El nuevo subtema ASC 350-60 trata la valoración posterior, presentación e información de los activos incluidos. «Posterior» se refiere a lo que sucede con una partida ya registrada. La valoración inicial, el reconocimiento y la baja posterior siguen otras reglas de US GAAP. Por tanto, una compra empieza por las normas de esa transacción. El número de la actualización no explica por sí solo cada asiento desde la compra hasta la venta. [1] [2]
Todas las condiciones deben cumplirse a la vez. El activo es intangible según la definición contable, sin sustancia física, y no da derechos exigibles sobre bienes, servicios u otros activos subyacentes. Se crea o existe en un registro distribuido, compartido entre participantes mediante blockchain o tecnología similar, y tiene protección criptográfica. Debe ser fungible, con unidades intercambiables, y no creado ni emitido por la entidad que presenta las cuentas o una parte vinculada. Un NFT, token no fungible, falla la fungibilidad; un token con derechos sobre otro activo falla esa condición. FASB aclara que minar como única participación en la creación de las recompensas recibidas no convierte a la entidad en creadora de esas monedas. El número de unidades no decide la aplicación. [2] [1]
La aplicación obligatoria comprende ejercicios iniciados después del 15 de diciembre de 2024 y sus periodos intermedios. Para un año natural normal significa el 1 de enero de 2025. No ordena que todas las empresas cambien el mismo día sin importar su ejercicio. La adopción anticipada se permitió para estados aún no emitidos ni puestos a disposición. Si se elegía durante un periodo intermedio, se aplicaba desde el comienzo de ese ejercicio. No se podía usar el método solo desde el tercer trimestre y dejar intacta la parte anterior. [2]
Al adoptar la norma, la diferencia acumulada ajusta las ganancias retenidas iniciales, resultados anteriores conservados en la empresa, u otro componente adecuado del patrimonio neto. El patrimonio neto es la diferencia contable entre activos y pasivos. Nuestro modelo tiene un valor contable anterior de 30000 USD, dólares estadounidenses, y valor razonable inicial de 60000: diferencia de 30000. Si un efecto fiscal determinado por separado reduce el ajuste en 6000, el cambio neto de patrimonio es 30000−6000=24000. La cifra de 6000 no es un impuesto fijado por la norma. Tampoco debe presentarse el ajuste de 24000 como beneficio operativo ordinario o dinero cobrado. [1]
Sigamos después de la transición. El valor de la misma cantidad de activos baja de 60000 a 55000 USD. El cambio posterior es −5000 antes de impuestos; el efectivo recibido por la revaloración sola es 0. Los activos incluidos se presentan separados de otros intangibles, y sus revaloraciones separadas de los cambios de valor contable de esos otros activos. Así se distinguen los efectos de la reserva cripto. No mezcles el ajuste inicial del patrimonio con resultados posteriores ni con una venta. [1]
La información intermedia y anual indica nombre, base de coste, valor razonable y unidades de las tenencias significativas. La base de coste es el importe utilizado por el método aplicable para calcular ganancias o pérdidas de las bajas; las tenencias menores se agrupan. Para restricciones contractuales de venta, se informa del valor restringido, la naturaleza, la duración restante y cómo pueden extinguirse. Nuestros 2 BTC, de los que 1 está restringido, no significan automáticamente 2 BTC libremente vendibles. La publicación de información no elimina la restricción. [1]
Nuestro cuadro en miles de USD empieza en 100. Incorporaciones de 30, bajas de 20, ganancias de 15 y pérdidas de 5 dan: 100+30−20+15−5=120. Si +15 y −5 son resultados netos de las tenencias de BTC y ETH, siendo ETH la unidad nativa de Ethereum, el cuadro anual no puede sustituirlos únicamente por +10. Los resultados de cada criptoactivo con revaloración neta positiva y negativa se presentan separados. Se añaden la naturaleza de los movimientos, los resultados realizados frente a la base de coste y el método para calcularla. Una baja contable de 20 no es automáticamente un cobro de venta de 20. [1]
Un comerciante puede recibir un criptoactivo por bienes o servicios habituales y convertirlo casi inmediatamente en dinero. Esos cobros son cash flow operativo, movimientos de dinero de la actividad ordinaria. «Casi inmediatamente» significa aquí un plazo esperado de horas o pocos días, no semanas. Nuestro comerciante cobra así 20 USD. No es una ganancia no monetaria de la reserva ni una regla para toda venta de BTC mantenidos a largo plazo. FASB trata US GAAP, no IFRS. La decisión internacional para las criptomonedas examinadas distingue IAS 2 para existencias e IAS 38 para intangibles. El efecto fiscal se analiza por separado. [1] [3]
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