FASB ASU 2023-08 je dokument vysvětlující změnu amerických účetních pravidel US GAAP. FASB znamená Financial Accounting Standards Board, jejich tvůrce; ASU je Accounting Standards Update, oznámení změn. Autoritativní pravidla jsou v kodifikaci ASC, Accounting Standards Codification, do níž přibylo podtéma pro vymezená kryptoaktiva. Pro pochopení potřebujeme oddělit přechod na novou metodu, pozdější přecenění, povinné údaje a skutečné peněžní příjmy.
FASB aktualizaci vydal 13. prosince 2023. Nové podtéma ASC 350-60 se soustředí na následné ocenění, podobu vykázání a zveřejňované údaje u zahrnutých aktiv. „Následné“ znamená, co se děje s položkou, která už v účetnictví je. Počáteční ocenění, uznání aktiva a jeho pozdější vyřazení ponechává jiným pravidlům US GAAP. Při nákupu proto nejdřív potřebujeme pravidla dané transakce. Samotné číslo aktualizace ještě neříká, jak zaúčtovat všechno od koupě po prodej. [1] [2]
Musí současně platit všechny podmínky. Jde o nehmotné aktivum podle účetní definice, tedy bez fyzické podoby, které neposkytuje vymahatelný nárok na podkladové zboží, služby či jiná aktiva. Vzniká nebo existuje v distribuovaném registru, evidenci sdílené mezi účastníky na blockchainu či obdobné technologii, a je zabezpečené kryptograficky. Musí být zastupitelné, se vzájemně zaměnitelnými jednotkami, a nesmí být vytvořené ani vydané vykazující organizací nebo spřízněnou stranou. NFT, nezastupitelný token, nesplňuje zastupitelnost; token s nárokem na jiné aktivum zase podmínku nároku. Samotná těžba jako jediná účast firmy na vzniku obdržených odměn podle vysvětlení FASB neznamená, že je firma tvůrcem těchto coinů. Počet držených kusů sám o použití nerozhoduje. [2] [1]
Povinné použití se týká účetních roků začínajících po 15. prosinci 2024 i mezitímních období uvnitř těchto roků. Pro běžný kalendářní rok jde o 1. ledna 2025. Není to pokyn, aby všechny firmy bez ohledu na svůj účetní rok změnily metodu v tentýž den. Dřívější použití bylo dovoleno pro dosud nevydané nebo nezpřístupněné výkazy. Pokud se zvolilo v mezitímním období, vztahovalo se na začátek daného roku. Nešlo tedy o možnost vzít novou metodu jen od třetího čtvrtletí a předchozí část roku nechat stranou. [2]
Při prvním použití se souhrnný rozdíl promítne do počátečního nerozděleného výsledku, tedy dřívějších výsledků ponechaných ve firmě, nebo jiné příslušné složky vlastního kapitálu. Vlastní kapitál představuje účetní rozdíl mezi majetkem a závazky. Náš model má starou účetní hodnotu 30000 USD, amerických dolarů, a počáteční reálnou hodnotu 60000: rozdíl je 30000. Pokud samostatně určený daňový dopad sníží tuto úpravu o 6000, čistá změna kapitálu je 30000−6000=24000. Částka 6000 není předepsaná daň z tohoto standardu. Úpravu 24000 také nelze vydávat za běžný provozní zisk nebo peníze přijaté na účet. [1]
Pokračujme po přechodu. Hodnota stejného množství aktiva klesne z 60000 na 55000 USD. Následná změna je −5000 před daněmi; peněžní příjem ze samotného přecenění činí 0. Zahrnutá aktiva se ve výkazech uvádějí odděleně od jiných nehmotných aktiv a změny přecenění odděleně od změn účetní hodnoty těch ostatních. Čtenář tak vidí, co způsobilo kolísání kryptorezervy. Neslévej počáteční úpravu kapitálu s pozdějším výsledkem a nezaměňuj účetní změnu s prodejem. [1]
Ve významných držbách se v mezitímních i ročních údajích uvádí název, nákladová základna, reálná hodnota a počet jednotek. Nákladová základna je hodnota používaná podle příslušné metody při výpočtu zisku či ztráty z vyřazení; méně významné držby se vykazují souhrnně. U smluvních omezení prodeje se zveřejňuje hodnota omezených aktiv, povaha a zbývající doba omezení i okolnosti jeho zániku. Naše 2 BTC, z nichž 1 podléhá omezení, proto neznamenají automaticky 2 volně prodejné BTC. Zveřejnění samo omezení neukončí. [1]
Náš přehled v tisících USD začíná na 100. Přírůstky 30, úbytky 20, zisky 15 a ztráty 5 dávají: 100+30−20+15−5=120. Jsou-li +15 a −5 čisté výsledky držby BTC a držby ETH, jednotek sítě Ethereum, roční přehled je nesmí nahradit pouze +10. Výsledky jednotlivých kryptoaktiv s kladným a záporným přeceněním se vykazují odděleně. Doplňuje se povaha pohybů, realizované výsledky vyřazení vůči nákladové základně a metoda jejího určení. Úbytek v účetní hodnotě 20 není automaticky prodejní inkaso 20. [1]
Obchodník může přijmout kryptoaktivum za běžné zboží či služby a téměř okamžitě je převést na peníze. Takto přijatá hotovost patří do provozního cash flow, tedy peněžních toků z běžné činnosti. „Téměř okamžitě“ zde znamená očekávaně hodiny nebo několik dnů, ne týdny. Náš obchodník tak dostane 20 USD. To není nepeněžní zisk z přecenění rezervy ani pravidlo pro každý prodej dlouhodobě držených BTC. FASB řeší US GAAP, nikoli IFRS. U kryptoměn posuzovaných mezinárodním výborovým rozhodnutím se rozlišuje IAS 2 pro zásoby a IAS 38 pro nehmotná aktiva. Daňový dopad je další, samostatná otázka. [1] [3]
Pro nejúplnější obraz čtěte toto heslo společně s Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. Opačným směrem na něj odkazují také Fair value accounting, Impairment accounting.