FASB ASU 2023-08 wyjaśnia zmianę US GAAP, ogólnie przyjętych zasad rachunkowości w USA. FASB to Financial Accounting Standards Board, twórca standardów; ASU oznacza Accounting Standards Update, dokument informujący o zmianach. Autorytatywne zasady znajdują się w Accounting Standards Codification, ASC, uzupełnionej o podtemat dla określonych kryptoaktywów. Oddzielajmy pierwsze przejście, późniejszą wycenę, wymagane ujawnienia i rzeczywiste wpływy.
FASB wydał aktualizację 13 grudnia 2023. Nowy podtemat ASC 350-60 obejmuje późniejszą wycenę, prezentację i ujawnienia dla objętych aktywów. Późniejsza wycena dotyczy pozycji już ujętej w księgach. Wycena początkowa, ujęcie i późniejsze usunięcie z ksiąg pozostają innym zasadom US GAAP. Zakup zaczyna się więc od reguł konkretnej transakcji. Sam numer aktualizacji nie wyjaśnia wszystkich zapisów od kupna do sprzedaży. [1] [2]
Wszystkie warunki muszą wystąpić razem. Aktywo jest niematerialne według definicji księgowej, bez fizycznej postaci, i nie daje egzekwowalnych roszczeń do bazowych dóbr, usług czy innych aktywów. Powstaje lub istnieje w rozproszonym rejestrze współdzielonym przez uczestników na blockchainie lub podobnej technologii, z ochroną kryptograficzną. Jednostki muszą być zamienne, a aktywo nie może być stworzone ani wyemitowane przez jednostkę sprawozdawczą lub stronę powiązaną. NFT, token niezamienny, nie spełnia zamienności; token z roszczeniem do innego aktywa nie spełnia warunku roszczeń. FASB wyjaśnia, że wydobycie jako jedyny udział w powstaniu otrzymanych nagród nie czyni jednostki twórcą tych monet. Sama liczba jednostek nie decyduje o zastosowaniu. [2] [1]
Obowiązek obejmuje lata obrotowe rozpoczynające się po 15 grudnia 2024 i ich okresy śródroczne. Dla zwykłego roku kalendarzowego to 1 stycznia 2025. Nie oznacza zmiany tego samego dnia w każdej firmie niezależnie od jej roku. Wcześniejsze zastosowanie było dopuszczalne dla sprawozdań jeszcze niewydanych ani nieudostępnionych. Wybór w okresie śródrocznym działał od początku tego roku. Nie pozwalał zacząć dopiero w trzecim kwartale z pominięciem wcześniejszej części. [2]
Przy pierwszym zastosowaniu skumulowana różnica koryguje początkowe zyski zatrzymane, wcześniejsze wyniki pozostawione w firmie, albo inną właściwą część kapitału własnego. Kapitał własny to księgowa różnica między aktywami a zobowiązaniami. Nasz model ma dawną wartość bilansową 30000 USD, dolarów amerykańskich, oraz początkową wartość godziwą 60000: różnica 30000. Jeżeli osobno ustalony skutek podatkowy zmniejsza korektę o 6000, zmiana kapitału netto wynosi 30000−6000=24000. Kwota 6000 nie jest podatkiem narzuconym przez standard. Korekta 24000 nie jest też zwykłym zyskiem operacyjnym ani otrzymaną gotówką. [1]
Po przejściu wartość tej samej ilości aktywa spada z 60000 do 55000 USD. Późniejsza zmiana to −5000 przed podatkiem; wpływ gotówki z samej wyceny wynosi 0. Objęte aktywa przedstawia się osobno od innych niematerialnych, a przeszacowania osobno od zmian wartości bilansowych tych innych pozycji. Czytelnik widzi skutki wahań rezerwy krypto. Nie łącz początkowej korekty kapitału z późniejszym wynikiem ani nie myl wyceny ze sprzedażą. [1]
Dane śródroczne i roczne podają nazwę, bazę kosztową, wartość godziwą i jednostki istotnych zasobów. Baza kosztowa to kwota stosowana według właściwej metody do obliczenia zysków lub strat z rozchodu; mniejsze zasoby grupuje się. Dla umownych ograniczeń sprzedaży ujawnia się wartość objętych aktywów, charakter, pozostały czas i okoliczności wygaśnięcia. Nasze 2 BTC, z których 1 jest ograniczony, nie oznaczają automatycznie 2 swobodnie sprzedawalnych BTC. Samo ujawnienie nie usuwa ograniczenia. [1]
Nasze uzgodnienie w tysiącach USD zaczyna się od 100. Zwiększenia 30, rozchody 20, zyski 15 i straty 5 dają: 100+30−20+15−5=120. Jeśli +15 i −5 to wyniki netto zasobów BTC oraz ETH, przy czym ETH jest jednostką sieci Ethereum, roczne uzgodnienie nie może zastąpić ich jedynie +10. Wyniki poszczególnych kryptoaktywów o dodatnim i ujemnym przeszacowaniu netto pokazuje się oddzielnie. Dodaje się charakter ruchów, zrealizowane wyniki względem bazy kosztowej i metodę jej ustalenia. Rozchód w wartości bilansowej 20 nie oznacza automatycznie wpływów ze sprzedaży 20. [1]
Sprzedawca może otrzymać kryptoaktywo za zwykłe towary lub usługi i niemal natychmiast zamienić je na pieniądze. Te wpływy to operacyjny cash flow, pieniądze ze zwykłej działalności. Niemal natychmiast oznacza tu oczekiwany krótki okres godzin lub kilku dni, nie tygodni. Nasz sprzedawca otrzymuje tak 20 USD. To nie niepieniężny zysk z rezerwy ani zasada dla każdej sprzedaży długo utrzymywanych BTC. FASB dotyczy US GAAP, nie IFRS. Międzynarodowa decyzja o rozpatrywanych kryptowalutach odróżnia IAS 2 dla zapasów od IAS 38 dla aktywów niematerialnych. Podatki są osobną sprawą. [1] [3]
Pełniejszy obraz uzyskasz, czytając to hasło razem z Impairment accounting, Fair value accounting, Cash flow, Corporate Bitcoin Treasury. Do tego hasła prowadzą również odsyłacze z Fair value accounting, Impairment accounting.