Impairment accounting

IAS 36 dotyczy wartości księgowej ponad odzyskiwalną, nie wszystkich aktywów. Zapasy mają IAS 2, aktywa finansowe w IFRS 9 własne modele, w tym oczekiwane straty kredytowe, gdzie właściwe. Sam spadek ceny nie określa jednego zapisu dla całej firmy. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]

Nasz model kosztu IAS 36: wartość księgowa 100 USD, godziwa minus koszty zbycia 70, użytkowa 85. Odzyskiwalna max(70,85)=85, strata 15 zamiast 30. Wartość użytkowa korzysta z oszacowanych zdyskontowanych przepływów, nie niezdyskontowanej sumy przyszłych przychodów. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Bez niezależnych wpływów IAS 36 stosuje najmniejszą odpowiednią grupę. Nasze połączone maszyny o wartościach 70 i 50 tworzą ośrodek 120. Odzyskiwalne 100 daje stratę ośrodka 20. Nie całą na pierwszą maszynę: podział ma reguły i limity dla aktywów. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

IAS 36 wymaga corocznej oceny wartości firmy, niematerialnych o nieokreślonym okresie oraz jeszcze niegotowych do użycia. Inne aktywa bada się przy przesłankach utraty. Nieokreślony okres nie znaczy nieśmiertelności ani braku testu. Oddziel dowody, obliczenie i datę ujęcia, bez automatycznego zapisu jednej ceny. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

Nasza maszyna kosztuje 100 USD, trwa pięć lat, wartość końcowa zero, liniowy roczny odpis 20. Po roku 80; odzyskiwalne 60 daje dodatkową stratę 20. Przy niezmienionych czterech latach pozostałych przyszły odpis 60/4=15. To nie oznacza amortyzacji samego BTC przez pięć lat. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Dalszy przykład: następny rok odpisu 15 pozostawia 45. Bez wcześniejszej utraty po dwóch odpisach 20 byłoby 60. Nawet przy odzyskiwalnej 90, spełniając IAS 36, wraca się tylko do 60: wzrost 15, nie 45. Liczą się zmiany szacunków i limit bez dawnej straty. IAS 36 nigdy nie odwraca utraty wartości firmy. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

FASB opisuje dawny model niematerialnych o nieokreślonym okresie: strata obniżała wartość, późniejsze odwrócenie było zakazane. Nasz historyczny 1 BTC za 50000 USD po prawidłowo określonej stracie przy wartości 30000 ma wartość 30000; późniejszy wzrost do 60000 bez sprzedaży nie podnosi jej w dawnym modelu. ASU 2023-08 zastąpił to dla objętych aktywów przeszacowaniem w wyniku netto, obowiązkowo dla lat rozpoczynających się po 15 grudnia 2024. Nie przenoś starego przykładu na obecne objęte aktywa ani IFRS. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

Nasz oddzielny przykład: strata 15 USD zmniejsza aktywo i wynik o 15, lecz sam zapis pozostawia bankowe 20 bez zmiany; bez podatków i innych operacji. Do płatności długu 50 nadal brakuje 30. Dodanie kosztu z powrotem w pośrednim cash flow nie tworzy pieniędzy. Czytaj szacunki, ośrodek testu i możliwe skutki kowenantów obok rzeczywistej płynności. [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]