Impairment accounting

अंतरराष्ट्रीय लेखांकन मानक IAS 36 बही मूल्य की तुलना उपयोग या बिक्री से वसूली योग्य रकम से करता है। वह कई परिसंपत्तियों पर लागू है, सभी पर नहीं। इन्वेंटरी के लिए IAS 2 है; IFRS 9 के दायरे की वित्तीय परिसंपत्तियों के अपने नियम हैं, जिनमें जहां लागू हो अपेक्षित ऋण हानियां भी हैं। ये देनदारों के भुगतान न करने की संभावना से नुकसान का अनुमान लगाती हैं। इसलिए बाजार कीमत गिरने से पूरे कारोबार के लिए एक ही प्रविष्टि तय नहीं होती। पहले संपत्ति और लागू नियम पहचानें। [1] [2] [3]

IAS 36 के लागत मॉडल वाले हमारे उदाहरण में बही मूल्य 100 USD, यानी अमेरिकी डॉलर है। निपटान लागत घटाने के बाद उचित मूल्य 70 और उपयोग मूल्य 85 है। पहला संबंधित खर्चों के बाद संभावित बिक्री का मूल्यांकन है; दूसरा उपयोग से अनुमानित नकदी प्रवाह का आज का मूल्य। वसूली योग्य रकम बड़ी वाली है: max(70,85)=85। इसलिए हानि 15 है, 30 नहीं। उपयोग मूल्य भविष्य के पैसे को डिस्काउंट करके आज के मूल्य में बदलता है। यह भविष्य की बिक्री से मिलने वाली रकमों का साधारण जोड़ नहीं है। [1]

मशीन केवल उत्पादन लाइन के हिस्से के रूप में काम करे तो उससे आने वाला पैसा अलग पहचानना संभव नहीं हो सकता। IAS 36 तब काफी हद तक स्वतंत्र नकदी प्रवाह बनाने वाले सबसे छोटे समूह को लेता है: नकदी पैदा करने वाली इकाई। हमारे दो जुड़े उपकरणों के बही मूल्य 70 और 50 हैं, कुल इकाई 120 है। वसूली योग्य राशि 100 हो तो इकाई की हानि 20 है। इससे पूरी हानि पहली मशीन पर डालने का आदेश नहीं मिलता। बंटवारे के लिए हर संपत्ति के नियम और सीमाएं हैं। [1]

IAS 36 goodwill, अनिश्चित उपयोगी जीवन वाली अमूर्त परिसंपत्तियों और अभी उपयोग के लिए तैयार न हुई अमूर्त परिसंपत्तियों के सालाना परीक्षण की मांग करता है। अमूर्त संपत्ति का भौतिक स्वरूप नहीं होता। Goodwill कारोबार खरीदने पर बनता है और उन लाभों से जुड़ा है जिन्हें अलग पहचान योग्य संपत्तियों को स्वतंत्र रूप से नहीं सौंपा जा सकता; इसका अर्थ केवल अच्छी प्रतिष्ठा नहीं। अनिश्चित जीवन का मतलब लाभों का अंत पहले से न बता पाना है, अमरता नहीं। दूसरी परिसंपत्तियों में संभावित मूल्य-हानि के संकेत परीक्षण शुरू कराते हैं। वित्तीय विवरण बनाते समय इन संकेतों को परखते हैं, किसी एक बाजार कीमत से अपने आप प्रविष्टि नहीं करते। [1] [4]

मान लें कि उपकरण की लागत 100 USD, उपयोगी जीवन 5 साल और अवशिष्ट मूल्य 0 है। सीधी रेखा वाला मूल्यह्रास लागत को हर साल 20 में बांटता है। पहले साल बाद बही मूल्य 80 है। परीक्षण में वसूली योग्य राशि 60 मिले तो अतिरिक्त हानि 20 बनती है। बाकी जीवन 4 साल ही रहे तो आगे सालाना मूल्यह्रास 60/4=15 होगा। समय में नियोजित लागत बांटना और अतिरिक्त मूल्य कम करना एक बात नहीं। उपकरण का यह उदाहरण नहीं कहता कि स्वयं BTC का मूल्यह्रास 5 साल में किया जाता है। [1]

उसी उपकरण को आगे देखें। अगले साल का मूल्यह्रास 15 होने पर बही मूल्य 45 रह जाता है। पुरानी हानि न होती तो वह 60 होता, क्योंकि मूल्यह्रास दो बार 20 होता। अब वसूली योग्य राशि 90 हो जाए, तब भी IAS 36 की शर्तें पूरी होने पर केवल 60 तक बहाली हो सकती है, यानी 15 की बढ़त, 45 की नहीं। बेहतर कीमत के अलावा अनुमान का बदलाव और पुरानी हानि के बिना वाला अधिकतम मूल्य महत्वपूर्ण हैं। IAS 36 goodwill की मूल्य-हानि कभी वापस पलटने नहीं देता। [1]

अमेरिकी मानक निर्माता Financial Accounting Standards Board (FASB) अनिश्चित जीवन वाली अमूर्त परिसंपत्तियों का पुराना मॉडल बताता है। पहचानी गई हानि बही मूल्य घटाती थी और बाद में उसे पलटना मना था। हमारे ऐतिहासिक उदाहरण में 1 BTC को 50000 USD में खरीदा गया; मूल्य 30000 पर ठीक तरह निर्धारित हानि के बाद वह 30000 पर दर्ज है। बाद में 60000 तक बढ़ना भी पुराने मॉडल में बिना बिक्री बही मूल्य नहीं बढ़ाता। ASU 2023-08 ने अपनी शर्तें पूरी करने वाली क्रिप्टो परिसंपत्तियों के लिए इसे शुद्ध लाभ या हानि में पुनर्मापन से बदला, जो 15 दिसंबर 2024 के बाद शुरू वित्तीय वर्षों के लिए अनिवार्य है। ये US GAAP, अमेरिका के सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत हैं। पुराना उदाहरण आज की संबंधित संपत्तियों या अंतरराष्ट्रीय मानकों IFRS पर न लगाएं। [5]

एक अलग उदाहरण में 15 USD की हानि संपत्ति और नतीजा दोनों को 15 घटाती है। लेकिन प्रविष्टि अकेले बैंक शेष 20 नहीं बदलती; कर और दूसरे लेन-देन छोड़ते हैं। कंपनी को कर्ज भुगतान के लिए 50 चाहिए और अभी भी 30 कम हैं: 50−20=30। अप्रत्यक्ष cash flow विवरण लेखांकन नतीजे से नकदी की आवाजाही का मिलान करता है, इसलिए गैर-नकद खर्च वापस जोड़ता है। यह समायोजन नया पैसा नहीं बनाता। अनुमान और परीक्षण इकाई के साथ वास्तविक तरलता, यानी समय पर भुगतान करने की क्षमता, तथा ऋण अनुबंध में तय अनुपातों पर असर भी देखें। [6]