Impairment accounting

A norma internacional IAS 36 compara o valor contábil com o montante recuperável pelo uso ou pela venda. Ela abrange muitos ativos, mas não todos. Estoques seguem IAS 2; ativos financeiros no alcance de IFRS 9 têm requisitos próprios, incluindo perdas de crédito esperadas quando aplicáveis. Essas estimam perdas por possível falta de pagamento dos devedores. Uma queda do preço de mercado não determina, portanto, o mesmo lançamento para toda a empresa. Primeiro identifiquemos o ativo e as regras utilizadas. [1] [2] [3]

No nosso exemplo do modelo do custo de IAS 36, o valor contábil é 100 USD, dólares dos Estados Unidos. O valor justo menos custos de alienação é 70 e o valor em uso 85. O primeiro avalia uma venda possível após esses custos; o segundo é o valor presente dos fluxos de caixa estimados do uso. O valor recuperável é o maior: max(70,85)=85. A perda é, assim, 15, não 30. O valor em uso desconta o dinheiro futuro, convertendo-o ao valor de hoje. Não é a simples soma das receitas futuras. [1]

Uma máquina talvez não gere entradas de caixa identificáveis separadamente se funcionar apenas numa linha de produção. IAS 36 usa então o menor grupo com entradas em grande parte independentes: uma unidade geradora de caixa. Nossas duas máquinas conectadas, de valores contábeis 70 e 50, formam uma unidade de 120. Com valor recuperável de 100, a perda da unidade é 20. Isso não manda atribuir toda a perda à primeira máquina. A alocação segue regras e limites por ativo. [1]

IAS 36 exige teste anual para goodwill, intangíveis de vida útil indefinida e intangíveis ainda não disponíveis para uso. Intangíveis não têm substância física. Goodwill é um item surgido na aquisição de um negócio, ligado a benefícios não atribuíveis separadamente a ativos identificáveis; não significa apenas boa reputação. Vida indefinida significa não haver um limite previsível para os benefícios, não vida eterna. Nos demais ativos, indícios de possível perda de valor acionam o teste. Eles são avaliados na preparação das demonstrações, sem lançamento automático por uma única cotação. [1] [4]

Imagine um equipamento de 100 USD, vida útil de 5 anos e valor residual de 0. A depreciação linear distribui o custo em 20 por ano. Depois do primeiro ano, o valor contábil é 80. Se o teste mostra valor recuperável de 60, surge uma perda adicional de 20. Com vida restante inalterada de 4 anos, a depreciação anual futura passa a 60/4=15. Distribuir o custo no tempo e reconhecer perda adicional não são a mesma coisa. Esse equipamento não representa BTC sendo depreciado por 5 anos. [1]

Continuemos com o mesmo equipamento. Mais uma depreciação anual de 15 deixa o valor contábil em 45. Sem a perda anterior, seria 60 após duas depreciações de 20. Mesmo com valor recuperável subindo a 90, as condições de IAS 36 só permitem restaurar até 60, um aumento de 15, não de 45. Um preço melhor não basta: importam a mudança das estimativas e o teto sem a perda passada. IAS 36 nunca permite reverter perda de valor de goodwill. [1]

O Financial Accounting Standards Board (FASB), responsável pelas normas contábeis americanas, descreve o antigo modelo de intangíveis de vida indefinida. Uma perda identificada reduzia o valor contábil e sua reversão posterior era proibida. No nosso exemplo histórico, 1 BTC comprado por 50000 USD fica registrado em 30000 após uma perda devidamente apurada com valor de 30000. A alta posterior para 60000 não aumenta o valor contábil sem venda nesse modelo antigo. ASU 2023-08 o substituiu, para os criptoativos que atendem às suas condições, pela remensuração no resultado líquido, obrigatória para exercícios iniciados após 15 de dezembro de 2024. São as US GAAP, os princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos. Não aplique o exemplo antigo aos ativos atuais abrangidos nem às normas internacionais IFRS. [5]

Num exemplo separado, a perda de 15 USD reduz o ativo e o resultado em 15. O lançamento sozinho não muda o saldo bancário de 20; excluímos impostos e outras operações. A empresa precisa de 50 para uma dívida e ainda faltam 30: 50−20=30. A demonstração indireta de cash flow concilia resultado contábil e movimento de caixa, por isso adiciona de volta a despesa sem efeito no caixa. Esse ajuste não cria dinheiro. Junto das estimativas e da unidade do teste, examine a liquidez real, a capacidade de pagar no prazo, e possíveis efeitos nos índices acordados no empréstimo. [6]