Impairment accounting

国际会计准则IAS 36把账面价值与通过使用或出售可收回的金额比较。它适用于许多资产，但不是全部。存货由IAS 2处理；IFRS 9范围内的金融资产遵循自己的要求，包括适用时的预期信用损失，也就是估计债务人可能不付款带来的损失。因此，市场价格下跌并不会决定全公司的同一种分录。先弄清持有的资产及其适用规则。 [1] [2] [3]

在我们采用IAS 36成本模式的例子中，账面价值为100 USD，即美元。公允价值减处置费用为70，使用价值为85。前者衡量可能出售并扣除相关费用后的价值；后者是使用所带来预计现金流的现值。可收回金额取两者较高值：max(70,85)=85。因此损失为15，不是30。使用价值需要把未来的钱折现，换算成今天的价值，不能简单加总未来收入。 [1]

一台机器如果只能作为生产线的一部分工作，可能无法带来可单独辨认的现金流入。IAS 36此时采用能产生基本独立现金流入的最小组合，也就是资产组。我们相互配合的两台设备，账面价值分别为70和50，共组成120的资产组。可收回金额为100时，资产组损失为20。但这不表示把全部损失都记给第一台机器。分摊还受各项资产的规则和限制约束。 [1]

IAS 36要求对goodwill、使用寿命不确定的无形资产，以及尚未达到可使用状态的无形资产进行年度测试。无形资产没有实物形态。Goodwill是收购业务时形成、与不能单独分配给可辨认资产的利益相关的会计项目，并不只是日常所说的好名声。寿命不确定是无法预见利益终止时间，不是永远存在。其他资产在出现可能减值迹象时进行测试。编制财务报表时需要评估这些迹象，而不是根据某一次报价自动记账。 [1] [4]

设想设备成本100 USD，使用寿命5年，残值0。直线折旧把成本按每年20分摊。首年结束后，账面价值为80。如果测试得出可收回金额60，就还要确认20的减值损失。剩余使用期4年不变时，以后每年折旧改为60/4=15。按计划把成本分配到各期，与额外减少资产价值是两回事。这个设备例子并不意味着BTC本身按5年折旧。 [1]

继续看同一台设备。再计提一年的折旧15后，账面价值为45。如果以前没有减值，账面价值本应为60，也就是每次20计提两次折旧后的金额。即使此时可收回金额升至90，满足IAS 36条件后也只能恢复至60，增加15，不是45。除了价格改善，还要看估计是否改变，以及未发生以前减值时的价值上限。IAS 36不允许转回goodwill的减值损失。 [1]

美国会计准则制定机构Financial Accounting Standards Board（FASB）介绍过使用寿命不确定无形资产的旧模式：确定的损失降低账面价值，之后禁止转回。在我们的历史例子中，1 BTC的买入价为50000 USD，在价值30000时适当确定减值后，账面记录为30000。在旧模式下，即使后来涨到60000，没有出售也不会因此上调账面价值。ASU 2023-08对满足其条件的加密资产改用重新计量并计入净利润，强制适用于2024年12月15日之后开始的财年。这是US GAAP，即美国公认会计原则。不能把旧例子套用于今天该范围内的资产，也不能套用于国际财务报告准则IFRS。 [5]

另一个例子中，15 USD的损失使资产和损益都减少15。但分录本身不改变银行余额20；不考虑税和其他业务。公司还需50来偿债，依然缺少30：50−20=30。间接法cash flow现金流量表从会计利润调节到现金流动，因此加回非现金费用。这项调整并不会创造现金。除估计和测试单位外，还要看实际流动性，也就是能否及时付款，以及是否影响贷款合同约定的指标。 [6]