Impairment accounting

IAS 36 traite la valeur comptable supérieure au montant recouvrable, pas tous les actifs. Les stocks suivent IAS 2; les actifs financiers relevant d’IFRS 9 ont leurs modèles, dont pertes de crédit attendues si applicables. Une baisse du prix ne détermine donc pas une écriture unique pour toute l’entreprise. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]

Notre exemple au coût IAS 36: valeur comptable 100 USD, juste valeur moins coûts de sortie 70 et valeur d’utilité 85. Recouvrable max(70,85)=85, perte 15 et non 30. La valeur d’utilité emploie des flux estimés actualisés, pas une somme brute de recettes futures. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Sans entrées de trésorerie indépendantes, IAS 36 utilise le plus petit groupe correspondant. Nos machines liées de valeurs 70 et 50 forment une unité 120. Recouvrable 100 produit perte de l’unité 20. Elle ne revient pas toute à la première machine: répartition soumise à règles et limites individuelles. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

IAS 36 exige une évaluation annuelle du goodwill, des incorporels à durée indéterminée et des incorporels pas encore utilisables. Les autres actifs sont évalués avec indices de perte. Durée indéterminée ne veut dire ni immortalité ni dispense de test. Sépare preuve, calcul et date de constatation, sans écriture automatique d’une cotation. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

Notre machine coûte 100 USD, dure cinq ans, résiduel nul, amortissement linéaire annuel 20. Après un an, 80; recouvrable 60 entraîne perte supplémentaire 20. Avec quatre années restantes inchangées, amortissement futur 60/4=15. Cela ne dit pas que BTC natif s’amortit en cinq ans. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Dans la suite, un autre amortissement annuel 15 laisse 45. Sans perte antérieure, deux charges 20 auraient laissé 60. Même avec recouvrable 90, remplir IAS 36 ne restaure que 60: reprise 15, pas 45. Changements d’estimations et plafond sans perte passée comptent. IAS 36 ne reprend jamais une perte de goodwill. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

FASB décrit l’ancien modèle incorporel à durée indéterminée: perte réduisait valeur comptable, reprise ultérieure interdite. Notre exemple historique de 1 BTC acheté 50000 USD tombe à 30000 après perte correctement établie à valeur 30000; hausse ultérieure à 60000 ne le remonte pas sans vente dans cet ancien modèle. ASU 2023-08 l’a remplacé pour les actifs inclus par réévaluation au résultat net, obligatoire pour exercices commençant après le 15 décembre 2024. Ne transpose pas ce vieil exemple aux actifs actuellement inclus ni à IFRS. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

Notre exemple distinct: perte 15 USD réduit actif et résultat de 15, mais l’écriture laisse banque 20 inchangée; hors impôts et autres opérations. Dette à payer 50 laisse besoin 30. Réintégrer la charge dans le cash flow indirect ne crée pas d’argent. Lis estimations, unité testée et effets possibles sur clauses financières avec la liquidité réelle. [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]