Impairment accounting

IAS 36 касается балансовой стоимости выше возмещаемой, но не всех активов. Запасы имеют IAS 2, финансовые активы в IFRS 9 собственные модели, включая ожидаемые кредитные убытки где применимо. Одно падение цены не задаёт единой проводки для всей компании. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]

Наш пример затратной модели IAS 36: балансовая стоимость 100 USD, справедливая минус расходы выбытия 70, ценность использования 85. Возмещаемая max(70,85)=85, убыток 15, не 30. Ценность использования включает оценённые дисконтированные потоки, не недисконтированную сумму будущей выручки. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Без самостоятельных независимых поступлений IAS 36 использует наименьшую соответствующую группу. Наши связанные машины с балансовыми стоимостями 70 и 50 образуют единицу 120. Возмещаемая сумма 100 даёт убыток единицы 20. Не весь первой машине: распределение имеет правила и индивидуальные ограничения. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

IAS 36 требует ежегодной оценки гудвила, нематериальных активов неопределённого срока и ещё не готовых к использованию. Прочие оценивают при признаках обесценения. Неопределённый срок не означает бессмертия или освобождения от теста. Отделяй доказательства, расчёт и дату признания, а не автоматически записывай одну котировку. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

Наша машина стоит 100 USD, служит пять лет, остаточная стоимость ноль, линейная амортизация 20 в год. После первого года 80, возмещаемая 60 даёт дополнительный убыток 20. При неизменных четырёх оставшихся годах будущая амортизация 60/4=15. Это не утверждение о пятилетней амортизации самого BTC. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

Продолжение примера: ещё год амортизации 15 оставляет 45. Без прошлого обесценения после двух списаний 20 было бы 60. Даже с новой возмещаемой 90 выполнение IAS 36 восстанавливает лишь 60: увеличение 15, не 45. Важны изменения оценок и предел без прошлой потери. IAS 36 никогда не восстанавливает обесценение гудвила. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

FASB описывает прежнюю модель нематериальных активов неопределённого срока: убыток снижал баланс, последующее восстановление запрещалось. Наш исторический 1 BTC за 50000 USD после надлежаще определённого убытка при стоимости 30000 учитывается по 30000; дальнейший рост до 60000 без продажи не повышает его в старой модели. ASU 2023-08 заменил это для охваченных активов переоценкой через чистый результат, обязательно для лет, начинающихся после 15 декабря 2024. Не переноси старый пример на нынешние охваченные активы или IFRS. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

Наш отдельный пример: убыток 15 USD снижает актив и результат на 15, но сама проводка оставляет банковские 20 неизменными; без налогов и других операций. Для платежа долга 50 всё ещё не хватает 30. Возврат расхода в косвенном cash flow не создаёт денег. Читай оценки, единицу теста и возможные последствия для ковенантов рядом с реальной ликвидностью. [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]