Fair value accounting использует для соответствующих статей справедливую стоимость — оценку по текущим рыночным условиям. Балансовая стоимость — сумма в отчётности, а не автоматически остаток на банковском счёте или выручка от реальной продажи. Важны правила учёта, вид актива и цель владения. Название «справедливая стоимость» не обещает гарантированного дохода или немедленной продажи.
Представим покупку за 100 USD, долларов США. Оценённая справедливая стоимость сегодня составляет 120. Разница 20 ещё не означает, что компания вправе автоматически показать такую прибыль. Сначала нужно определить порядок учёта актива и место отражения изменения. IFRS 13, часть Международных стандартов финансовой отчётности, объясняет оценку справедливой стоимости, когда её требует или допускает другой стандарт. Сам он не предписывает переоценивать всё имущество. «Как определить стоимость?» и «Когда и где её отразить?» — разные вопросы. [1]
IFRS 13 рассматривает цену, которую получили бы при продаже актива или заплатили бы при передаче обязательства в обычной сделке на дату оценки. Это не вынужденная распродажа и не желаемая владельцем сумма. Приоритет имеет доступный основной рынок с наибольшим объёмом и активностью. Если его нет, по правилам стандарта используется наиболее выгодный доступный рынок. Выбрать максимальную цифру на любой бирже недостаточно. Дата, время и доступ компании к использованному рынку тоже объясняют результат. [1]
В нашем примере цена составляет 100 USD, комиссия за продажу — 3. Чистое поступление после комиссии равно 97. При этих предпосылках справедливая стоимость — 100, не 97: IFRS 13 не вычитает из неё затраты на сделку. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — другая величина. У транспорта отдельная роль. Если местонахождение физического товара является характеристикой актива, при оценке может потребоваться учесть доставку к рынку. Этот случай нельзя смешивать с обычной биржевой комиссией. [1]
IFRS 13 распределяет исходные данные по иерархии. Уровень 1 использует нескорректированные цены идентичных активов на доступных активных рынках, уровень 2 — другие наблюдаемые данные, уровень 3 — ненаблюдаемые данные, то есть оценки предположений участников без прямых рыночных данных. Уровень всей оценки определяют значимые исходные данные с самым низким приоритетом; уровни не усредняют. Наш собственный пример показывает чувствительность: выплата 100 ровно через год при требуемой доходности 5% сегодня стоит около 95,24, при 10% — около 90,91, без дефолта и расходов. Это не биржевая цена BTC. Уровень 1 означает тип данных, а не безопасность инвестиции. [1]
Это бухгалтерское отступление: US GAAP, общепринятые принципы бухгалтерского учёта США, не равны IFRS. Financial Accounting Standards Board (FASB), американский разработчик стандартов, через ASU 2023-08 ввёл последующую оценку определённых криптоактивов по справедливой стоимости с изменениями в чистой прибыли или убытке. Нужны все условия: нематериальный актив без физической формы по соответствующему бухгалтерскому определению; отсутствие юридически обеспеченных требований к базовым товарам, услугам или другим активам; создание или существование в распределённом реестре, совместно используемом несколькими участниками; криптографическая защита и взаимозаменяемость единиц; отсутствие создания или выпуска самой отчитывающейся организацией либо связанной стороной. Поэтому NFT, невзаимозаменяемый токен, автоматически не включается. Правило действует для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2024 года, обычно с 1 января 2025 года при календарном годе; досрочное применение разрешалось. [2]
Возьмём наш пример последующей оценки в этом американском режиме. Компания держит 2 BTC по 50000 USD за BTC, то есть стоимостью 100000. При цене 60000 стоимость равна 120000, переоценка — +20000. Без продажи денежное поступление от переоценки составляет 0. Затем цена падает до 45000: стоимость — 90000, изменение за следующий период — −30000, а не −10000 от первоначальной базы. Количество остаётся 2 BTC. Число монет, прибыль от оценки и полученные деньги — разные вещи. Пример исключает налоги, комиссии и курсовые разницы. [2] [5]
В июне 2019 года Комитет по разъяснениям IFRS рассмотрел определённый тип криптовалют. Для активов, предназначенных для продажи в обычной деятельности, применялся IAS 2, стандарт о запасах; в остальных случаях — IAS 38 о нематериальных активах. Запасы могут быть и нематериальными, не только товарами на складе. Товарные брокеры-трейдеры, подпадающие под соответствующее исключение IAS 2, используют справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. IAS 38 допускает модель переоценки при условиях активного рынка. Но это не копирование всех правил FASB. Сначала выясним, что компания держит, зачем и по какому режиму составляет отчётность. [3] [4]
Наш расчёт в USD начинается с балансовой стоимости 100000. Поступления активов на 30000, выбытие по балансовой стоимости 20000 и переоценка 20000 дают: 100000+30000−20000+20000 = 130000. Выбытие здесь — стоимость активов, удалённых из учёта, а не обязательно деньги от продажи. Расчёт не заменяет отчёт о cash flow, то есть фактических денежных поступлениях и выплатах. Рядом смотрим количество монет, затраты на приобретение, основания оценки и ограничения продажи. Даже высокая балансовая стоимость сама не доказывает контроль приватных ключей для расходования BTC или возможность забрать активы у хранителя. [2] [5]
Для полной картины прочитайте эту статью вместе с Interest rate risk, Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow. На эту статью также ссылаются Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Accounting Policy, Elon Musk.