Fair value accounting — не единое правило для всех токенов и не гарантия продажи. Разделяй оценку, обязанность признания и место отражения изменения. IFRS и US GAAP не взаимозаменяемы.
IFRS 13 описывает оценку, когда другой стандарт её требует или допускает, а не переоценивает всё имущество. Наши затраты 100 USD и оценённая справедливая стоимость 120 не создают автоматически прибыль 20. Сначала определи правило актива и отражение изменения. [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]
IFRS 13 рассматривает обычную продажу актива или передачу обязательства между участниками рынка на дату оценки. Не принудительную ликвидацию и не личные надежды владельца. Приоритет у доступного основного рынка с наибольшей активностью, а не любого максимального предложения на экране. Зафиксируй дату, время и доступ к рынку. [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]
IFRS 13 не вычитает транзакционные расходы из справедливой стоимости. Наши цена 100 USD и комиссия продажи 3 дают поступление 97, не справедливую стоимость 97. Стоимость минус расходы продажи — другая величина. Перевозка не комиссия: если местоположение характеризует сырьё, транспорт может влиять на оценку. [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]
IFRS 13 различает уровень 1: нескорректированные цены идентичного актива на доступном активном рынке; уровень 2: другие наблюдаемые входы; уровень 3: ненаблюдаемые. Самый низкий значимый вход определяет всю оценку, не среднее. Наш единственный платёж 100 через год даёт около 95,24 при 5% или 90,91 при 10%; это не биржевая котировка BTC. Уровень 1 не гарантирует безопасную доходность. [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]
FASB ASU 2023-08 проводит последующие изменения справедливой стоимости охваченных активов через чистый результат. Нужны все условия: нематериальность, отсутствие юридически исполнимых требований на базовые товары, услуги или другие активы, распределённый реестр, криптография, взаимозаменяемость и отсутствие выпуска отчитывающейся организацией или связанной стороной. Не любой NFT или токен. Финансовые годы начинаются после 15 декабря 2024, обычный календарный — 1 января 2025; раннее применение разрешалось. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
Наш пример последующей оценки в этом режиме: 2 BTC по 50000 USD стоят 100000, по 60000 — 120000, переоценка +20000. Без продажи денежное поступление от неё 0. Позднейшая цена 45000 даёт 90000 и изменение следующего периода −30000, не −10000 от исходной базы. Количество остаётся 2 BTC; налоги, комиссии и валютные эффекты исключены. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]
Решение комитета июня 2019 применяет IAS 2 к рассмотренным криптовалютам для обычной продажи, иначе IAS 38. Товарные брокеры-трейдеры под соответствующим исключением IAS 2 используют справедливую стоимость минус расходы продажи. IAS 38 допускает переоценку при условиях активного рынка, не переносит все правила FASB. Проверяй характер владения и режим. [IFRS Interpretations Committee — Holdings of Cryptocurrencies, June 2019][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]
Наша сверка USD: начальная балансовая стоимость 100000 + поступления активов 30000 − выбытия по балансовой стоимости 20000 + переоценка 20000 = конец 130000. Балансовое выбытие не означает автоматически выручку. Покажи количества, затраты, входы оценки и ограничения продажи; сверка не заменяет cash flow или доказательство контроля ключей. Балансовая стоимость не гарантирует вывод от хранителя. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]
Для полной картины прочитайте эту статью вместе с Interest rate risk, Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow. На эту статью также ссылаются Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Accounting Policy, Elon Musk.