Fair value accounting

Bayangkan pembelian seharga 100 USD, dolar Amerika Serikat. Estimasi nilai wajar hari ini adalah 120. Selisih 20 belum berarti perusahaan otomatis boleh melaporkan laba sebesar itu. Kita perlu memahami perlakuan akuntansi aset dan tempat pencatatan perubahannya. IFRS 13, bagian dari International Financial Reporting Standards atau standar pelaporan keuangan internasional, menjelaskan pengukuran nilai wajar ketika standar lain mewajibkan atau mengizinkannya. Standar ini tidak dengan sendirinya meminta semua aset diukur ulang. Cara mengukur nilai berbeda dari kapan dan di mana nilai itu dilaporkan. [1]

IFRS 13 melihat harga yang diterima untuk menjual aset, atau dibayar untuk mengalihkan liabilitas, dalam transaksi teratur pada tanggal pengukuran. Bukan harga penjualan paksa atau jumlah yang diinginkan pemilik. Pasar utama yang dapat diakses, dengan volume dan aktivitas terbesar, didahulukan. Jika tidak ada pasar utama, digunakan pasar paling menguntungkan yang dapat diakses sesuai aturan standar. Memilih angka tertinggi dari sembarang bursa tidak cukup. Tanggal, waktu, dan akses perusahaan ke pasar yang digunakan juga menjelaskan hasilnya. [1]

Dalam contoh kita, harga adalah 100 USD dan biaya penjualan 3. Penerimaan bersih setelah biaya itu adalah 97. Dengan asumsi tersebut, nilai wajar adalah 100, bukan 97: IFRS 13 tidak menguranginya dengan biaya transaksi. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual merupakan ukuran berbeda. Transportasi mempunyai peran tersendiri. Jika lokasi menjadi karakteristik suatu komoditas fisik, biaya membawanya ke pasar mungkin perlu diperhitungkan. Jangan menyamakan kasus itu dengan komisi bursa biasa. [1]

IFRS 13 mengelompokkan input penilaian dalam hierarki. Level 1 menggunakan harga tanpa penyesuaian untuk aset identik di pasar aktif yang dapat diakses; level 2 memakai input lain yang dapat diamati; level 3 memakai input yang tidak dapat diamati, yakni estimasi asumsi pelaku pasar tanpa data pasar langsung. Input signifikan dengan prioritas terendah menentukan level keseluruhan pengukuran; level tidak dirata-ratakan. Model kita menunjukkan kepekaan: pembayaran 100 tepat setahun lagi, dengan imbal hasil yang diminta 5%, bernilai sekitar 95,24 hari ini; pada 10%, sekitar 90,91, tanpa gagal bayar atau biaya. Ini bukan harga BTC di bursa. Level 1 menunjukkan jenis input, bukan investasi yang aman. [1]

Bagian ini merupakan tambahan akuntansi: US GAAP, prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, berbeda dari IFRS. Financial Accounting Standards Board (FASB), penyusun standar akuntansi AS, melalui ASU 2023-08 memperkenalkan pengukuran selanjutnya pada nilai wajar untuk aset kripto tertentu, dengan perubahan masuk ke laba bersih. Semua syarat harus terpenuhi: aset takberwujud, tanpa bentuk fisik, menurut definisi akuntansi terkait; tidak memberikan hak yang dapat dipaksakan atas barang, jasa, atau aset dasar lain; dibuat atau berada pada buku besar terdistribusi, catatan yang dibagikan di antara peserta; diamankan dengan kriptografi dan dapat dipertukarkan secara setara; serta tidak dibuat atau diterbitkan oleh entitas pelapor atau pihak berelasi. NFT, token yang tidak dapat dipertukarkan secara setara, karena itu tidak otomatis tercakup. Aturan berlaku untuk tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2024, biasanya sejak 1 Januari 2025 untuk tahun kalender; penerapan dini diperbolehkan. [2]

Ambil contoh pengukuran selanjutnya dalam aturan AS itu. Perusahaan memegang 2 BTC pada harga 50000 USD per BTC, sehingga nilainya 100000. Pada harga 60000, nilainya 120000 dengan pengukuran ulang +20000. Tanpa penjualan, kas yang diterima dari pengukuran ulang adalah 0. Lalu harga turun menjadi 45000: nilainya 90000 dan perubahan periode berikutnya −30000, bukan −10000 dari dasar awal. Jumlahnya tetap 2 BTC. Jumlah koin, laba penilaian, dan uang diterima merupakan hal berbeda. Contoh ini mengabaikan pajak, biaya, dan pengaruh kurs. [2] [5]

Pada Juni 2019, Komite Interpretasi IFRS membahas jenis mata uang kripto dengan karakteristik tertentu. Untuk aset yang dipegang bagi penjualan dalam kegiatan usaha biasa, digunakan IAS 2, standar persediaan; selain itu IAS 38 untuk aset takberwujud. Persediaan juga bisa berupa pos takberwujud, bukan hanya barang di gudang. Pialang-pedagang komoditas yang memenuhi pengecualian terkait dalam IAS 2 menggunakan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. IAS 38 mengizinkan model revaluasi dengan syarat pasar aktif. Itu tetap tidak menyalin semua aturan FASB. Periksa dahulu apa yang dipegang perusahaan, alasannya, dan aturan yang mendasari laporannya. [3] [4]

Rekonsiliasi kita dalam USD dimulai dari nilai tercatat 100000. Penambahan 30000, pelepasan pada nilai tercatat 20000, dan pengukuran ulang 20000 menghasilkan: 100000+30000−20000+20000 = 130000. Pelepasan di sini berarti nilai aset yang dikeluarkan dari pembukuan, bukan selalu uang hasil penjualannya. Rekonsiliasi ini tidak menggantikan laporan cash flow, yakni penerimaan dan pembayaran kas nyata. Baca juga jumlah koin, biaya perolehan, dasar penilaian, dan pembatasan penjualan. Nilai tercatat yang tinggi sekalipun tidak dengan sendirinya membuktikan kendali atas kunci privat untuk membelanjakan BTC atau kemampuan menarik aset dari kustodian. [2] [5]