Impairment accounting

Standar akuntansi internasional IAS 36 membandingkan nilai tercatat dengan jumlah yang dapat dipulihkan melalui penggunaan atau penjualan. Banyak aset tercakup, tetapi tidak semuanya. Persediaan mengikuti IAS 2; aset keuangan dalam cakupan IFRS 9 memiliki persyaratan sendiri, termasuk kerugian kredit ekspektasian jika berlaku. Itu memperkirakan kerugian akibat kemungkinan debitur tidak membayar. Jadi, penurunan harga pasar saja tidak menentukan jurnal yang sama bagi seluruh perusahaan. Kenali dahulu aset dan aturan pembukuannya. [1] [2] [3]

Dalam contoh model biaya IAS 36 kita, nilai tercatat adalah 100 USD, dolar Amerika Serikat. Nilai wajar dikurangi biaya pelepasan adalah 70 dan nilai pakai 85. Yang pertama menilai kemungkinan penjualan setelah biaya terkait; yang kedua adalah nilai kini perkiraan arus kas dari penggunaan. Jumlah terpulihkan memakai angka lebih tinggi: max(70,85)=85. Kerugiannya 15, bukan 30. Nilai pakai mendiskontokan uang masa depan menjadi nilai hari ini, bukan sekadar menjumlahkan pendapatan masa depan. [1]

Mesin mungkin tidak menghasilkan penerimaan yang dapat dibedakan sendiri jika hanya bekerja sebagai bagian dari lini produksi. IAS 36 lalu memakai kelompok terkecil dengan arus kas masuk yang sebagian besar independen: unit penghasil kas. Dua peralatan kita yang terhubung, dengan nilai tercatat 70 dan 50, membentuk unit 120. Dengan jumlah terpulihkan 100, kerugian unit adalah 20. Itu tidak berarti seluruh kerugian dibebankan ke mesin pertama. Alokasi mengikuti aturan dan batas per aset. [1]

IAS 36 meminta pengujian tahunan untuk goodwill, aset takberwujud berumur manfaat tidak terbatas, dan aset takberwujud yang belum siap digunakan. Aset takberwujud tidak mempunyai bentuk fisik. Goodwill timbul dari pembelian bisnis dan berkaitan dengan manfaat yang tidak dapat dialokasikan terpisah ke aset teridentifikasi; bukan sekadar reputasi baik. Umur tidak terbatas berarti tidak ada batas akhir manfaat yang dapat diperkirakan, bukan hidup selamanya. Untuk aset lain, indikasi kemungkinan penurunan nilai memicu pengujian. Indikasi dinilai saat menyiapkan laporan keuangan, bukan jurnal otomatis berdasarkan satu harga pasar. [1] [4]

Bayangkan peralatan seharga 100 USD dengan umur manfaat 5 tahun dan nilai residu 0. Penyusutan garis lurus membagi biaya sebesar 20 per tahun. Setelah tahun pertama, nilai tercatatnya 80. Jika pengujian menunjukkan jumlah terpulihkan 60, timbul kerugian tambahan 20. Dengan sisa umur tetap 4 tahun, penyusutan tahunan berikutnya menjadi 60/4=15. Pembagian biaya terencana sepanjang waktu berbeda dari penurunan nilai tambahan. Contoh peralatan ini tidak mengatakan bahwa BTC itu sendiri disusutkan selama 5 tahun. [1]

Lanjutkan peralatan yang sama. Penyusutan tahunan berikutnya sebesar 15 menyisakan nilai tercatat 45. Tanpa penurunan nilai sebelumnya, nilainya akan 60 setelah dua penyusutan sebesar 20. Sekalipun jumlah terpulihkan naik ke 90, syarat IAS 36 hanya mengizinkan pemulihan hingga 60, naik 15, bukan 45. Harga yang lebih baik saja tidak cukup; perubahan estimasi dan batas nilai tanpa kerugian terdahulu juga penting. IAS 36 tidak pernah mengizinkan pembalikan penurunan nilai goodwill. [1]

Financial Accounting Standards Board (FASB), penyusun standar akuntansi AS, menjelaskan model lama aset takberwujud berumur tidak terbatas. Kerugian yang diidentifikasi mengurangi nilai tercatat dan pembalikan kemudian dilarang. Dalam contoh historis kita, 1 BTC dibeli seharga 50000 USD lalu dicatat pada 30000 setelah kerugian ditentukan dengan benar pada nilai 30000. Kenaikan kemudian ke 60000 tidak menaikkan nilai tercatat tanpa penjualan dalam model lama itu. ASU 2023-08 menggantinya untuk aset kripto yang memenuhi syaratnya dengan pengukuran ulang melalui laba bersih, wajib bagi tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2024. Ini adalah US GAAP, prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Jangan terapkan contoh lama pada aset tercakup saat ini atau standar internasional IFRS. [5]

Dalam contoh terpisah, kerugian 15 USD mengurangi aset dan laba sebesar 15. Jurnal itu sendiri tidak mengubah saldo bank 20; pajak dan transaksi lain dikecualikan. Perusahaan perlu 50 untuk pembayaran utang dan masih kurang 30: 50−20=30. Laporan cash flow metode tidak langsung merekonsiliasi laba akuntansi dengan arus uang, sehingga menambahkan kembali beban nonkas. Penyesuaian itu tidak menciptakan uang. Selain estimasi dan unit pengujian, periksa likuiditas nyata, kemampuan membayar tepat waktu, serta kemungkinan dampak pada rasio yang disepakati dalam kontrak pinjaman. [6]