Impairment accounting reconoce una reducción del valor de un activo registrado en las cuentas. Examina si su importe contable supera lo recuperable según la norma aplicable. No hay un procedimiento automático para todo el patrimonio. Necesitamos la base de valoración, las condiciones del test y las reglas para revertir una pérdida anterior. La pérdida contable debe distinguirse del movimiento real de dinero.
La norma internacional IAS 36 compara el valor contable con lo recuperable mediante uso o venta. Abarca muchos activos, pero no todos. IAS 2 trata las existencias; los activos financieros dentro de IFRS 9 siguen reglas propias, incluidas pérdidas crediticias esperadas cuando procedan. Estas estiman pérdidas por posibles incumplimientos de deudores. Una bajada de precio no prescribe el mismo asiento para toda la empresa. Primero identifiquemos el activo y las reglas de sus cuentas. [1] [2] [3]
En nuestro ejemplo bajo el modelo del coste de IAS 36, el valor contable es 100 USD, dólares estadounidenses. El valor razonable menos costes de disposición es 70 y el valor en uso 85. El primero valora una posible venta tras esos costes; el segundo es el valor actual de los flujos de caja estimados del uso. El importe recuperable es el mayor: max(70,85)=85. La pérdida es 15, no 30. El valor en uso descuenta el dinero futuro, convirtiéndolo a valor de hoy. No suma sin más los ingresos futuros. [1]
Una máquina puede no generar dinero identificable de forma separada si solo funciona dentro de una línea. IAS 36 utiliza entonces el grupo más pequeño con entradas de efectivo en gran medida independientes: una unidad generadora de efectivo. Nuestras dos máquinas conectadas, con valores contables de 70 y 50, forman una unidad de 120. Con importe recuperable de 100, la pérdida de la unidad es 20. Eso no permite cargarla toda a la primera máquina. La asignación tiene reglas y límites para cada activo. [1]
IAS 36 exige un test anual para el goodwill, intangibles de vida indefinida e intangibles aún no disponibles para su uso. Un intangible carece de sustancia física. El goodwill es una partida surgida al adquirir un negocio, asociada a beneficios que no pueden asignarse separadamente a activos identificables; no significa simplemente buena reputación. Vida indefinida significa que no puede preverse el fin de los beneficios, no que sea eterna. Para los demás activos, las señales de posible deterioro activan el test. Se evalúan al preparar los estados financieros, sin registrar automáticamente una sola cotización. [1] [4]
Imaginemos un equipo de 100 USD, vida útil de 5 años y valor residual 0. La depreciación lineal distribuye su coste a razón de 20 al año. Tras el primer año, el valor contable es 80. Si el test muestra un importe recuperable de 60, surge una pérdida adicional por deterioro de 20. Con una vida restante sin cambios de 4 años, la depreciación anual futura pasa a 60/4=15. Distribuir el coste en el tiempo no es lo mismo que registrar un deterioro adicional. Este equipo no representa un BTC que se deprecie durante 5 años. [1]
Sigamos con el mismo equipo. Otra depreciación anual de 15 deja el valor contable en 45. Sin el deterioro anterior, sería 60 tras dos cargos de 20. Aunque el importe recuperable suba ahora a 90, las condiciones de IAS 36 solo permiten restaurar hasta 60, un aumento de 15, no de 45. No basta un mejor precio: cuentan el cambio de estimaciones y el límite sin la pérdida anterior. IAS 36 no permite revertir el deterioro del goodwill. [1]
Financial Accounting Standards Board (FASB), el normalizador contable estadounidense, describe el antiguo modelo de intangibles de vida indefinida. Una pérdida determinada reducía el valor contable y no podía revertirse después. En nuestro ejemplo histórico, 1 BTC comprado por 50000 USD queda registrado en 30000 tras determinar correctamente una pérdida a un valor de 30000. Una subida posterior a 60000 no aumenta su valor contable sin venta en ese modelo. ASU 2023-08 lo sustituyó para los criptoactivos que cumplen sus condiciones por revaloración en el resultado neto, obligatoria para ejercicios iniciados después del 15 de diciembre de 2024. Son reglas US GAAP, los principios contables generalmente aceptados en Estados Unidos. No traslademos el ejemplo antiguo a activos actuales de ese alcance ni a las normas internacionales IFRS. [5]
En otro ejemplo, una pérdida de 15 USD reduce el activo y el resultado en 15. El asiento solo no cambia el saldo bancario de 20; excluimos impuestos y otras operaciones. La empresa necesita 50 para una deuda y sigue teniendo un déficit de 30: 50−20=30. El estado indirecto de cash flow concilia el resultado contable con el movimiento de efectivo, por lo que añade de nuevo el gasto no monetario. Ese ajuste no crea dinero. Junto a estimaciones y unidad del test, examinemos la liquidez real, la capacidad de pagar a tiempo, y posibles efectos sobre ratios pactados en el préstamo. [6]
Para obtener la imagen más completa, lee esta entrada junto con Fair value accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow, Credit risk. También enlazan con esta entrada Fair value accounting, FASB ASU 2023-08.