Impairment accounting

يقارن المعيار الدولي IAS 36 القيمة الدفترية بما يمكن استرداده من الاستخدام أو البيع. يشمل أصولًا كثيرة، لا جميعها. للمخزون IAS 2، وللأصول المالية ضمن IFRS 9 متطلبات خاصة، منها خسائر الائتمان المتوقعة حيث تنطبق. وهي تقدر الخسائر من احتمال عدم سداد المدينين. لذلك لا يحدد انخفاض سعر السوق القيد نفسه للشركة كلها. لنحدد أولًا الأصل والقواعد المستخدمة في الحسابات. [1] [2] [3]

في نموذجنا وفق طريقة التكلفة في IAS 36، القيمة الدفترية ⁦100 USD⁩، أي بالدولار الأمريكي. القيمة العادلة بعد تكاليف الاستبعاد ⁦70⁩، وقيمة الاستخدام ⁦85⁩. الأولى تقيم بيعًا محتملًا بعد تلك التكاليف، والثانية القيمة الحالية للتدفقات المقدرة من الاستخدام. المبلغ القابل للاسترداد هو الأعلى: ⁦max(70,85)=85⁩. لذا فالخسارة ⁦15⁩، لا ⁦30⁩. تخصم قيمة الاستخدام المال المستقبلي إلى قيمته اليوم؛ فهي ليست مجرد جمع للإيرادات المستقبلية. [1]

ربما لا تنتج الآلة تدفقات منفصلة يمكن تحديدها إذا كانت لا تعمل إلا ضمن خط إنتاج. يستخدم IAS 36 حينئذ أصغر مجموعة تنتج تدفقات داخلة مستقلة إلى حد كبير: وحدة مولدة للنقد. تشكل آلتانا المرتبطتان، بقيمتين دفتريتين ⁦70⁩ و⁦50⁩، وحدة قيمتها ⁦120⁩. إذا كان المبلغ القابل للاسترداد ⁦100⁩، فخسارة الوحدة ⁦20⁩. هذا لا يعني تحميلها كلها للآلة الأولى؛ إذ توجد قواعد وحدود للتوزيع على كل أصل. [1]

يفرض IAS 36 اختبارًا سنويًا على goodwill والأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد، وغير الملموسة التي لم تصبح جاهزة للاستخدام. ليس للأصل غير الملموس وجود مادي. Goodwill بند ينشأ عند شراء نشاط، ويرتبط بمنافع لا يمكن نسبتها منفردة إلى أصول قابلة للتحديد؛ وليس مجرد سمعة جيدة بالمعنى العادي. العمر غير المحدد يعني عدم وجود نهاية متوقعة للمنافع، لا الخلود. وفي الأصول الأخرى، تؤدي مؤشرات الانخفاض المحتمل إلى الاختبار. تقيّم هذه المؤشرات عند إعداد القوائم، لا بقيد آلي بسبب سعر واحد في السوق. [1] [4]

لنتصور معدات تكلفتها ⁦100 USD⁩، عمرها ⁦5⁩ سنوات وقيمتها المتبقية ⁦0⁩. يوزع الإهلاك بالقسط الثابت التكلفة بمقدار ⁦20⁩ سنويًا. بعد السنة الأولى، القيمة الدفترية ⁦80⁩. إذا أظهر الاختبار مبلغًا قابلًا للاسترداد ⁦60⁩، تنشأ خسارة إضافية ⁦20⁩. ومع بقاء العمر المتبقي ⁦4⁩ سنوات دون تغيير، يصبح الإهلاك السنوي التالي ⁦60/4=15⁩. توزيع التكلفة المخطط في الزمن ليس هو التخفيض الإضافي للقيمة. هذا المثال للمعدات لا يقول إن BTC نفسه يهلك على ⁦5⁩ سنوات. [1]

لنكمل مع المعدات نفسها. بعد إهلاك سنوي آخر ⁦15⁩، تصبح القيمة الدفترية ⁦45⁩. لولا الانخفاض السابق لكانت ⁦60⁩ بعد قسطين، كل منهما ⁦20⁩. حتى لو ارتفع المبلغ القابل للاسترداد إلى ⁦90⁩، لا تسمح شروط IAS 36 بالاستعادة إلا إلى ⁦60⁩، أي زيادة ⁦15⁩، لا ⁦45⁩. لا يكفي سعر أفضل؛ بل تؤخذ تغيرات التقديرات والسقف الذي كان سيوجد دون الخسارة السابقة في الحسبان. ولا يسمح IAS 36 بعكس انخفاض قيمة goodwill مطلقًا. [1]

يشرح Financial Accounting Standards Board (FASB)، مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي، النموذج السابق للأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد. كانت الخسارة المثبتة تخفض القيمة الدفترية، ويحظر عكسها لاحقًا. في مثالنا التاريخي، يسجل ⁦1 BTC⁩ اشتري بمبلغ ⁦50000 USD⁩ بقيمة ⁦30000⁩ بعد خسارة حددت على نحو صحيح عند قيمة ⁦30000⁩. الارتفاع اللاحق إلى ⁦60000⁩ لا يزيد القيمة الدفترية دون بيع في ذلك النموذج القديم. استبدل ASU 2023-08 ذلك، للأصول المشفرة المستوفية لشروطه، بإعادة قياس عبر صافي الربح أو الخسارة، إلزاميًا للسنوات المالية التي تبدأ بعد ⁦15⁩ ديسمبر ⁦2024⁩. هذه هي US GAAP، المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة. لا تنقل المثال القديم إلى الأصول الحالية المشمولة أو إلى المعايير الدولية IFRS. [5]

في مثال منفصل، تخفض خسارة ⁦15 USD⁩ الأصل والنتيجة بمقدار ⁦15⁩. لكن القيد وحده لا يغير الرصيد البنكي ⁦20⁩؛ نستبعد الضرائب والعمليات الأخرى. تحتاج الشركة إلى ⁦50⁩ لسداد دين، ولا يزال ينقصها ⁦30⁩: ⁦50−20=30⁩. تشرح قائمة cash flow بالطريقة غير المباشرة الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى حركة النقد، لذا تضيف المصروف غير النقدي مرة أخرى. هذا التعديل لا يصنع مالًا. بجانب التقديرات ووحدة الاختبار، لننظر إلى السيولة الفعلية، أي القدرة على الدفع في الموعد، وإلى أثر محتمل على النسب المتفق عليها في عقد القرض. [6]