يتطلب Impairment accounting تحديد النظام وأساس القياس وشروط عكس الخسارة. لا تخلط نموذج العملات المشفرة التاريخي في US GAAP بإعادة القياس الحالية للأصول ضمن FASB ASU 2023-08.
يعالج IAS 36 تجاوز القيمة الدفترية للمبلغ القابل للاسترداد، لا كل الأصول. للمخزون IAS 2، وللأصول المالية ضمن IFRS 9 نماذجها ومنها خسائر الائتمان المتوقعة حيث تنطبق. هبوط السعر وحده لا يحدد قيدا موحدا لكل الشركة. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]
مثالنا بنموذج التكلفة IAS 36: قيمة دفترية 100 USD، قيمة عادلة ناقص تكاليف الاستبعاد 70، وقيمة استخدام 85. القابل للاسترداد max(70,85)=85 والخسارة 15 لا 30. قيمة الاستخدام تدفقات مقدرة مخصومة، لا مجموع إيرادات مستقبلية بلا خصم. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]
دون تدفقات داخلة مستقلة يستخدم IAS 36 أصغر مجموعة مناسبة. آلتانا المترابطتان بقيمتين 70 و50 تشكلان وحدة 120. مبلغ قابل للاسترداد 100 يعطي خسارة الوحدة 20. لا تنسب كلها إلى الآلة الأولى؛ للتوزيع قواعد وحدود لكل أصل. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]
يتطلب IAS 36 تقييما سنويا للشهرة والأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد وغير الملموسة غير الجاهزة للاستخدام. غيرها يقيم عند مؤشرات الانخفاض. العمر غير المحدد ليس خلودا أو إعفاء من الاختبار. افصل الأدلة والحساب وتاريخ الإثبات، لا تسجل قيدا تلقائيا من عرض سعر واحد. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]
آلتنا تكلف 100 USD، تعيش خمس سنوات، قيمة متبقية صفر، واستهلاك مستقيم سنوي 20. بعد سنة 80؛ مبلغ استرداد 60 ينتج خسارة إضافية 20. مع بقاء أربع سنوات دون تغير، الاستهلاك السنوي التالي 60/4=15. ليس هذا ادعاء باستهلاك BTC الأصلي على خمس سنوات. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]
متابعة المثال: سنة أخرى باستهلاك 15 تترك 45. دون الانخفاض السابق لكانت 60 بعد قسطين 20. حتى مع مبلغ استرداد جديد 90، يتيح استيفاء IAS 36 العودة إلى 60 فقط: عكس 15 لا 45. تغير التقديرات والسقف دون الخسارة السابقة مهمان. لا يعكس IAS 36 انخفاض الشهرة أبدا. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]
يصف FASB النموذج السابق لغير الملموس بعمر غير محدد: الخسارة تخفض القيمة الدفترية والعكس اللاحق ممنوع. مثالنا التاريخي 1 BTC اشتري بـ50000 USD يسجل على 30000 بعد خسارة حددت سليما عند قيمة 30000؛ الارتفاع لاحقا إلى 60000 لا يرفعه دون بيع في ذلك النموذج القديم. استبدل ASU 2023-08 هذا للأصول المشمولة بإعادة القياس عبر صافي النتيجة، إلزاميا للسنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2024. لا تطبق المثال القديم على الأصول المشمولة حاليا أو على IFRS. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]
مثالنا المنفصل: خسارة 15 USD تخفض الأصل والنتيجة 15، لكن القيد وحده يترك نقد البنك 20 دون تغير؛ نستبعد الضرائب والمعاملات الأخرى. أمام سداد دين 50 يبقى عجز 30، أي 50−20=30. إضافة المصروف مرة أخرى في cash flow غير المباشر لا تخلق مالا. اقرأ التقديرات ووحدة الاختبار وآثار التعهدات المحتملة مع السيولة الفعلية. [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]
للحصول على صورة أوضح، اقرأ هذا المدخل مع Fair value accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow, Credit risk. تشير إلى هذا المدخل أيضًا Fair value accounting, FASB ASU 2023-08.