Impairment accounting

국제회계기준 IAS 36은 장부금액과 사용 또는 매각으로 회수할 수 있는 금액을 비교합니다. 많은 자산을 다루지만 전부는 아닙니다. 재고자산에는 IAS 2가 있고, IFRS 9 범위의 금융자산에는 자체 규칙이 있으며 적용되는 경우 기대신용손실도 포함됩니다. 이는 채무자가 지급하지 않을 가능성에 따른 손실을 추정합니다. 따라서 시장가격 하락만으로 회사 전체에 같은 분개가 정해지지는 않습니다. 먼저 자산과 적용 회계규칙을 확인해야 합니다. [1] [2] [3]

IAS 36 원가모형에 따른 자체 예에서 장부금액은 100 USD, 미국 달러입니다. 처분부대원가를 뺀 공정가치는 70, 사용가치는 85입니다. 앞의 금액은 관련 비용을 뺀 매각 평가액이고, 뒤의 금액은 사용으로 얻을 예상 현금흐름의 현재가치입니다. 회수가능액은 높은 쪽인 max(70,85)=85입니다. 따라서 손실은 15이지 30이 아닙니다. 사용가치는 미래의 돈을 할인하여 오늘의 가치로 바꿉니다. 미래 매출을 단순히 더한 금액이 아닙니다. [1]

기계가 생산라인의 일부로만 작동한다면 그 기계만의 현금유입을 구분하지 못할 수 있습니다. IAS 36은 이때 대체로 독립적인 현금유입을 만드는 가장 작은 집단인 현금창출단위를 사용합니다. 서로 연결된 두 설비의 장부금액이 70과 50이면 단위 전체는 120입니다. 회수가능액이 100이면 단위의 손실은 20입니다. 그렇다고 손실 전부를 첫 번째 기계에 배분하는 것은 아닙니다. 개별 자산에 대한 배분 규칙과 한도가 있습니다. [1]

IAS 36은 goodwill, 내용연수가 비한정인 무형자산, 아직 사용할 수 없는 무형자산에 매년 손상검사를 요구합니다. 무형자산에는 물리적 실체가 없습니다. Goodwill은 사업을 인수할 때 생기며 식별 가능한 자산에 따로 배분할 수 없는 효익과 관련된 항목입니다. 단순히 평판이 좋다는 뜻이 아닙니다. 비한정 내용연수는 효익의 끝을 예측할 수 없다는 것이지 영원하다는 뜻은 아닙니다. 다른 자산은 손상 징후가 검사를 촉발합니다. 재무제표를 작성할 때 그 징후를 평가하며, 시장가격 하나로 자동 분개하는 것은 아닙니다. [1] [4]

100 USD의 설비가 내용연수 5년, 잔존가치 0이라고 합시다. 정액법 감가상각은 원가를 매년 20씩 배분합니다. 첫해 말 장부금액은 80입니다. 검사 결과 회수가능액이 60이면 손상차손 20이 추가로 생깁니다. 남은 내용연수 4년이 그대로라면 이후 연간 감가상각비는 60/4=15가 됩니다. 예정한 기간에 걸친 원가 배분과 추가 가치 감소는 같은 것이 아닙니다. 이 설비의 예는 BTC 자체를 5년간 감가상각한다는 뜻이 아닙니다. [1]

같은 설비를 계속 보겠습니다. 다음 연간 감가상각 15를 반영하면 장부금액은 45입니다. 앞서 손상되지 않았다면 금액은 60이었을 것입니다. 매년 20씩 두 차례 상각한 결과입니다. 회수가능액이 90으로 높아져도 IAS 36 조건에 따라 회복할 수 있는 한도는 60이며, 증가는 15이지 45가 아닙니다. 가격 개선뿐 아니라 추정 변경과 과거 손상이 없었을 금액의 한도가 중요합니다. IAS 36은 goodwill의 손상차손 환입을 허용하지 않습니다. [1]

미국 회계기준 제정기관 Financial Accounting Standards Board(FASB)는 내용연수 비한정 무형자산의 이전 모형을 설명합니다. 확인된 손실은 장부금액을 줄였고 나중의 환입은 금지됐습니다. 과거 사례에서 1 BTC를 50000 USD에 샀다가 가치 30000에서 적절히 손실을 확인하면 장부에는 30000으로 기록합니다. 이후 60000으로 올라가도 이 옛 모형에서는 매각 없이 장부금액이 높아지지 않습니다. ASU 2023-08은 정해진 조건을 충족하는 암호자산에 대해 재측정 변동을 당기순손익에 반영하도록 바꾸었으며, 2024년 12월 15일 후 시작하는 회계연도부터 의무화됐습니다. 이는 미국의 일반적으로 인정된 회계원칙 US GAAP입니다. 옛 사례를 현재 적용 대상 자산이나 국제재무보고기준 IFRS에 그대로 옮기면 안 됩니다. [5]

별도 예에서 15 USD의 손실은 자산과 손익을 15 줄입니다. 하지만 분개만으로는 은행 잔액 20이 바뀌지 않습니다. 세금과 다른 거래는 제외합니다. 회사는 빚을 갚는 데 50이 필요하고 여전히 30이 부족합니다. 50−20=30입니다. 간접법 cash flow 현금흐름표는 회계이익에서 현금 움직임으로 조정하므로 비현금 비용을 다시 더합니다. 이 조정이 돈을 만들어 내지는 않습니다. 추정과 검사 단위뿐 아니라 제때 지급할 수 있는 실제 유동성, 대출계약 지표에 미칠 영향도 살펴야 합니다. [6]