Impairment accounting

IAS 36은 장부금액이 회수가능액을 넘는 경우를 다루지만 모든 자산은 아니다. 재고는 IAS 2, IFRS 9 대상 금융자산은 해당 시 기대신용손실 등 자체 모형이 있다. 시장 가격 하락만으로 기업 전체에 같은 분개가 정해지지 않는다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]

자체 IAS 36 원가 모형 예시: 장부 100 USD, 처분 비용 차감 공정가치 70, 사용가치 85다. 회수가능액 max(70,85)=85, 손실 15이며 30이 아니다. 사용가치는 추정 할인 현금흐름이며 미래 매출의 할인 전 합계가 아니다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

독립적 현금 유입이 없으면 IAS 36은 해당 최소 집단을 쓴다. 자체 연결 기계 장부금액 70과 50은 단위 120을 만든다. 회수가능액 100이면 단위 손실 20이다. 첫 기계에 전부 배정하라는 뜻이 아니며 배분 규칙과 개별 자산 한도가 있다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

IAS 36은 영업권, 비한정 내용연수 무형자산, 아직 사용 가능하지 않은 무형자산을 매년 평가한다. 다른 자산은 손상 징후가 있을 때 평가한다. 비한정은 영원하거나 검사 면제라는 뜻이 아니다. 증거, 계산, 인식일을 분리하며 호가 하나를 자동 분개하지 않는다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

자체 기계 원가 100 USD, 수명 5년, 잔존가치 0, 연 정액 상각 20이다. 1년 후 80이며 회수가능액 60이면 추가 손실 20이다. 남은 4년이 같으면 향후 연 상각 60/4=15다. 이는 네이티브 BTC를 5년 상각한다는 말이 아니다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

이어지는 예시에서 다음 해 상각 15 후 45가 남는다. 과거 손상이 없으면 두 번의 상각 20 후 60이다. 새 회수가능액 90이어도 IAS 36 조건 충족 시 60까지만 회복하며 환입은 15, 45가 아니다. 추정 변화와 과거 손상이 없었을 상한이 중요하다. IAS 36은 영업권 손상을 환입하지 않는다. [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

FASB는 이전 비한정 내용연수 무형자산 모형을 설명한다. 손실이 장부금액을 낮추고 이후 환입은 금지됐다. 자체 역사 예시의 1 BTC를 50000 USD에 샀다가 가치 30000에서 적절히 손상을 결정하면 장부는 30000이다. 나중에 60000으로 올라가도 옛 모형에서는 매도 없이 올리지 않는다. ASU 2023-08은 대상 자산을 순손익을 통한 재측정으로 바꾸었고 2024년 12월 15일 후 시작하는 회계연도에 의무 적용한다. 옛 예시를 현재 대상 자산이나 IFRS에 적용하지 않는다. [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

별도 자체 예시에서 손실 15 USD가 자산과 손익을 15 낮춰도 분개 자체는 은행 현금 20을 바꾸지 않는다. 세금과 다른 거래는 제외한다. 부채 지급 50에는 여전히 30이 부족하다. 간접 cash flow에서 비용을 가산해도 돈은 생기지 않는다. 추정, 검사 단위, 약정 지표에 미칠 영향을 실제 유동성과 함께 읽는다. [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]