Impairment accounting

国際会計基準IAS 36は、帳簿価額と使用または売却で回収できる金額を比べます。多くの資産を対象にしますが、すべてではありません。棚卸資産にはIAS 2、IFRS 9の範囲にある金融資産には独自の規則があります。適用される場合には、債務者が支払わない可能性による損失を見積もる予想信用損失も含まれます。そのため、市場価格の下落だけで会社全体に同じ仕訳が決まるわけではありません。まず資産と適用規則を確認しましょう。 [1] [2] [3]

IAS 36の原価モデルによるこの例では、帳簿価額は100 USD、米ドルです。処分費用控除後の公正価値は70、使用価値は85です。前者は関連費用を引いた売却の評価額、後者は使用による予想キャッシュフローの現在価値です。回収可能価額は高い方のmax(70,85)=85となり、損失は15であって30ではありません。使用価値では将来のお金を割り引き、今日の価値に換算します。将来の売上を単純に合計したものではありません。 [1]

機械が生産ラインの一部としてしか働かないなら、その機械だけの入金を区別できないかもしれません。IAS 36はその場合、おおむね独立した現金流入を生む最小のグループ、資金生成単位を使います。つながって働くこの例の設備は、帳簿価額70と50で、合計120の単位を形成します。回収可能価額が100なら、単位の損失は20です。だからといって、すべてを最初の機械に割り当てるわけではありません。配分には個々の資産についての規則と制限があります。 [1]

IAS 36は、goodwill、耐用年数が確定できない無形資産、まだ使用可能でない無形資産について毎年のテストを求めます。無形資産には物理的実体がありません。Goodwillは事業の取得で生じ、識別可能な資産に個別に割り当てられない便益に関わる項目です。単に評判がよいという意味ではありません。耐用年数が確定できないとは、便益の終わりを予見できないことで、永久という意味ではありません。他の資産では減損の兆候がテストのきっかけになります。兆候は財務諸表を作成する際に検討し、相場価格を一度見ただけで自動的に仕訳をするのではありません。 [1] [4]

100 USDの設備で、耐用年数5年、残存価額0とします。定額法による減価償却は毎年20ずつ原価を配分します。初年度末の帳簿価額は80です。テストで回収可能価額が60なら、さらに20の減損損失が生じます。残りの耐用年数4年が変わらなければ、その後の年間減価償却は60/4=15です。予定した期間配分と追加の価値低下は同じではありません。この設備の例は、BTCそのものを5年で減価償却するという説明ではありません。 [1]

同じ設備の続きを見ます。さらに一年分の減価償却15を行うと帳簿価額は45です。以前に減損していなければ価額は60であり、毎年20の減価償却を二度行った計算になります。今の回収可能価額が90に上がっても、IAS 36の条件を満たしたうえで戻せる上限は60、増加額は15であって45ではありません。価格の改善だけでなく、見積りの変化と、以前の損失がなかった場合の上限が重要です。IAS 36はgoodwillの減損損失の戻入れを認めません。 [1]

米国の会計基準設定機関Financial Accounting Standards Board（FASB）は、耐用年数が確定できない無形資産の旧モデルを説明しています。認識した損失は帳簿価額を減らし、後から戻すことは禁止されていました。この過去の例では、1 BTCを50000 USDで取得し、価値が30000の時点で適切に減損を認識すると、帳簿価額は30000です。その後60000に上昇しても、この旧モデルでは売却せずに帳簿価額を上げられません。ASU 2023-08は条件を満たす暗号資産について、再測定による変動を純損益に含める処理に置き換え、2024年12月15日より後に始まる会計年度から義務化しました。これは米国で一般に公正妥当と認められる会計原則US GAAPです。古い例を現在の対象資産や国際財務報告基準IFRSに当てはめないでください。 [5]

別の例では、15 USDの損失が資産価額と損益を15減らします。ただし、仕訳だけでは銀行残高20は変わりません。税金と他の取引は除きます。会社は借金の支払いに50必要で、依然30不足しています。50−20=30です。間接法のcash flow計算書は、会計利益から現金の動きへの調整を示すため、非現金費用を足し戻します。しかし、この調整がお金を作るわけではありません。見積りやテスト単位とともに、期限どおり支払える実際の流動性や、借入契約の指標への影響も確認しましょう。 [6]