Impairment accounting

IAS 36は帳簿価額が回収可能価額を超える場合を扱うが全資産ではない。棚卸資産はIAS 2、IFRS 9対象金融資産は該当する場合の予想信用損失など別のモデルを使う。市場価格低下だけで企業全体共通の仕訳は決まらない。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 2 Inventories][IFRS Foundation — IFRS 9 Financial Instruments]

独自のIAS 36原価モデル例は帳簿100 USD、処分費用控除後公正価値70、使用価値85。回収可能額max(70,85)=85、損失15であり30ではない。使用価値は推定割引キャッシュフローを使い、将来売上の未割引合計ではない。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

資産が独立した資金流入を生まなければIAS 36は対応する最小グループを使う。独自例の接続機械は帳簿70と50で単位120。回収可能100なら単位の損失20。最初の機械に全額を割り当てる指示ではなく、配分には規則と個別限度がある。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

IAS 36はのれん、耐用年数が確定できない無形資産、未だ使用可能でない無形資産を毎年評価する。他の資産は減損兆候があると評価する。年数不確定は不滅やテスト免除ではない。問題の証拠、計算、認識日を分け、一つの相場を自動記帳しない。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

独自例の機械は原価100 USD、五年使用、残存価額ゼロ、年定額償却20。一年後80、回収可能60なら追加損失20。残り四年不変なら将来の年償却60/4=15。これはネイティブBTCを五年償却するという主張ではない。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

例を続けると翌年15償却後は45。過去に減損がなければ二回20償却後に60。新たな回収可能額90でもIAS 36条件を満たして戻せるのは60までで、戻入15、45ではない。見積変更と減損がなかった場合の上限を確認する。IAS 36でのれん減損は戻入しない。 [IFRS Foundation — IAS 36 Impairment of Assets]

FASBは以前の耐用年数不確定無形資産モデルを説明する。損失が帳簿を下げ、後の戻入は禁止だった。独自の歴史例では50000 USDで買った1 BTCが価値30000で適切に損失判定されると帳簿30000。その後60000に上昇しても旧モデルでは売却なしに増額しない。ASU 2023-08は対象資産を純損益経由の再測定へ変更し、2024年12月15日後に始まる年度から必須。旧例を現在の対象資産やIFRSへ転用しない。 [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

別の独自例で損失15 USDは資産と損益を15減らすが、仕訳だけなら銀行現金20は不変。税や他取引は除く。返済50にはまだ30不足する。間接法cash flowで費用を足し戻してもお金は生まれない。見積り、テスト単位、契約指標への影響を実際の流動性と併せて読む。 [IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]