Fair value accounting

IFRS 13は他の基準が要求または許容する公正価値測定を説明し、全資産の再評価を要求しない。独自例の取得原価100 USDと推定公正価値120は利益20を自動発生させない。まず資産の規則と変動の計上先を確認する。 [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]

IFRS 13は測定日に市場参加者間で行う秩序ある資産売却や負債移転を想定する。強制清算価格や所有者個人の希望ではない。利用可能で活動が最大の主要市場を優先し、画面の最高提示値を自由に選ばない。日付、時刻、市場へのアクセスを記録する。 [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]

IFRS 13では取引費用を公正価値から差し引かない。独自例の価格100 USD、売却手数料3なら純受取97であり、公正価値97ではない。売却費用控除後の公正価値は別の指標。運送費は取引手数料と別で、場所が商品の特性なら測定に影響しうる。 [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]

IFRS 13のレベル1は利用可能な活発な市場の同一資産の無調整価格、レベル2は他の観察可能な入力、レベル3は観察不能な入力。重要な入力のうち最も低いレベルで全体を分類し、平均しない。独自の一年後一回払い100は5%で約95.24、10%で約90.91だがBTC取引所の価格ではない。レベル1は安全な収益を保証しない。 [IFRS Foundation — IFRS 13 Fair Value Measurement]

FASB ASU 2023-08は対象資産の事後の公正価値変動を純損益に計上する。全条件が必要で、無形資産、基礎となる財・サービス・他の資産への強制執行可能な請求権なし、分散台帳、暗号技術、代替可能性、報告主体や関連当事者による発行でないこと。全NFTやトークンが対象ではない。2024年12月15日後に始まる年度、通常の暦年なら2025年1月1日からで、早期適用も許容された。 [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets]

この制度の独自事後測定例では2 BTCが50000 USDなら100000、60000なら120000、再測定+20000。売却しなければ再測定による現金受領は0。その後45000なら90000で次期変動は−30000、当初基準からの−10000ではない。数量は2 BTCのまま。税、手数料、為替影響は除く。 [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]

2019年6月の委員会決定では対象の暗号通貨を通常事業で販売目的に保有する場合IAS 2、それ以外IAS 38を適用する。該当するIAS 2の例外に入る商品ブローカー・トレーダーは売却費用控除後公正価値を使う。IAS 38の再評価モデルには活発な市場などの条件があり、全FASB規則の導入ではない。保有性質と制度を確認する。 [IFRS Interpretations Committee — Holdings of Cryptocurrencies, June 2019][IFRS Foundation — IAS 38 Intangible Assets]

独自のUSD調整表は期首帳簿価額100000 + 増加30000 − 帳簿価額による減少20000 + 再測定20000 = 期末130000。帳簿上の処分額は自動的に売却受取額ではない。数量、原価、評価入力、売却制限を示す。調整表はcash flow計算書や鍵の支配の証明を代替せず、帳簿価額だけで保管者からの引き出しを保証しない。 [FASB — ASU 2023-08 Accounting for and Disclosure of Crypto Assets][IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows]