Fair value accountingは、対象となる項目に公正価値、つまり現在の市場環境に基づく評価を使う会計です。帳簿価額は会計報告に記録される金額で、銀行残高や実際の売却代金と自動的に一致するわけではありません。適用規則、資産の種類、保有目的によって扱いが異なります。「公正価値」という名前は、確実な利益や即時の売却を約束するものではありません。
100 USD、米ドルで資産を購入し、今日の公正価値の見積額が120になったとします。差額の20を、会社が自動的に利益として計上できるとは限りません。まず資産の会計処理と、変動をどこに記録するかを確認する必要があります。IFRS 13は国際財務報告基準IFRSの一部で、別の基準が公正価値を要求または許容するときの測定方法を説明します。それ自体がすべての資産の再測定を命じるわけではありません。「どう価値を測るか」と「いつ、どこに計上するか」は別の問いです。 [1]
IFRS 13が考えるのは、測定日の秩序ある取引で資産を売って受け取る価格、または負債を移転するために支払う価格です。強制的な投げ売りの価格でも、所有者の希望額でもありません。取引量と活動水準が最も大きく、会社がアクセスできる主要な市場を優先します。主要な市場がなければ、基準の規則に従ってアクセス可能な最も有利な市場を使います。どこかの取引所で一番高い数字を選ぶだけでは不十分です。日付、時刻、会社がその市場を利用できるかも、結果を説明する要素です。 [1]
この例では価格が100 USD、売却手数料が3です。手数料後の純受取額は97となります。この前提での公正価値は100であって97ではありません。IFRS 13は公正価値から取引費用を差し引かないためです。売却費用控除後の公正価値は、別の測定額です。輸送は別に考えます。現物商品で、その所在地が資産の特性である場合、市場まで運ぶ費用を評価に反映する必要があり得ます。これを通常の取引所手数料と混同してはいけません。 [1]
IFRS 13は評価の入力情報を階層に分けます。レベル1はアクセス可能な活発な市場にある同一資産の未調整相場価格、レベル2はその他の観察可能な情報、レベル3は観察不能な情報です。最後のものは、直接の市場データがない場合の市場参加者の仮定についての見積りです。評価全体のレベルは、重要な入力情報のうち優先順位が最も低いものが決めます。レベルの平均は取りません。感応度を示す独自モデルでは、ちょうど一年後の支払い100の現在価値は、要求利回り5%で約95.24、10%で約90.91です。債務不履行と費用は考えていません。これはBTCの取引所価格ではなく、レベル1も安全な投資を意味しません。 [1]
ここは会計の補足です。米国で一般に公正妥当と認められる会計原則US GAAPは、IFRSと同じではありません。米国の基準設定機関Financial Accounting Standards Board（FASB）はASU 2023-08により、一定の暗号資産の事後測定に公正価値を用い、変動を純損益に含める扱いを導入しました。条件はすべて満たす必要があります。適用される会計上の定義で、物理的実体のない無形資産であること、裏付けとなる物品・サービス・他の資産への強制可能な権利を与えないこと、複数の参加者で記録を共有する分散型台帳上で作成または存在すること、暗号技術で保護され、単位同士が代替可能であること、報告主体や関連当事者が作成・発行したものでないことです。NFT、非代替性トークンが自動的に対象になるわけではありません。適用は2024年12月15日より後に始まる会計年度からで、通常の暦年決算なら2025年1月1日からです。早期適用も認められました。 [2]
この米国制度での事後測定を、独自の例で考えます。会社は2 BTCを保有し、価格がBTC当たり50000 USDなら価値は100000です。価格が60000になると価値は120000で、再測定による増加は+20000です。売却していなければ、この再測定による現金受取額は0です。その後、価格が45000に下がると価値は90000、次の期間の変動は−30000となります。最初の基準額からの−10000ではありません。数量は2 BTCのままです。コインの数量、評価益、受け取った現金は別のものです。税金、手数料、為替変動は除いています。 [2] [5]
2019年6月、IFRS解釈指針委員会は、特定の性質を持つ暗号通貨の保有を検討しました。通常の事業で売るための保有には棚卸資産の基準IAS 2、それ以外には無形資産のIAS 38を適用します。棚卸資産は倉庫の現物商品だけでなく、無形の項目も含み得ます。IAS 2の該当する例外を満たす商品ブローカー・トレーダーは、売却費用控除後の公正価値を用います。IAS 38は活発な市場の条件を満たす場合に再評価モデルを許容します。それでもFASBの全規則をそのまま採用するわけではありません。会社が何を、なぜ保有し、どの制度で報告するのかを先に確認しましょう。 [3] [4]
USDで示すこの調整表は、期首帳簿価額100000から始まります。増加30000、帳簿価額での減少20000、再測定20000により、100000+30000−20000+20000 = 130000となります。減少は帳簿から除かれた資産の価額で、必ずしも売却で受け取った現金ではありません。この表は、実際の現金収入と支出を示すcash flow計算書の代わりにはなりません。コイン数量、取得原価、評価根拠、売却制限も合わせて読みましょう。帳簿価額が高くても、BTCの支出を可能にする秘密鍵の管理や、保管業者から引き出せることを単独で証明するものではありません。 [2] [5]
理解を深めるには、この項目とあわせて次もお読みください Interest rate risk, Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Cash flow. 次の項目からも参照されています Impairment accounting, FASB ASU 2023-08, Accounting Policy, Elon Musk.