Fair value accounting

मान लें कि खरीद 100 USD, यानी अमेरिकी डॉलर में हुई। आज का अनुमानित उचित मूल्य 120 है। अंतर 20 होने से कंपनी अपने आप उतना लाभ नहीं दिखा सकती। पहले संपत्ति का लेखांकन और बदलाव दर्ज करने की जगह समझनी होगी। अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों IFRS का हिस्सा IFRS 13 बताता है कि किसी दूसरे मानक के मांगने या अनुमति देने पर उचित मूल्य कैसे मापा जाए। वह अपने आप हर संपत्ति के पुनर्मूल्यांकन का आदेश नहीं देता। “मूल्य कैसे निकालें?” और “उसे कब, कहां दर्ज करें?” अलग प्रश्न हैं। [1]

IFRS 13 मापन की तारीख पर व्यवस्थित लेन-देन में संपत्ति बेचकर मिलने वाली या देनदारी हस्तांतरित करने पर दी जाने वाली कीमत देखता है। यह मजबूरी की बिक्री या मालिक की मनचाही रकम नहीं है। सबसे अधिक कारोबार और सक्रियता वाला उपलब्ध मुख्य बाजार प्राथमिक होता है। मुख्य बाजार न हो तो मानक के नियमों के अनुसार सबसे लाभप्रद उपलब्ध बाजार लिया जाता है। किसी भी एक्सचेंज का सबसे बड़ा आंकड़ा चुन लेना काफी नहीं। तारीख, समय और कंपनी की उस बाजार तक पहुंच भी नतीजा समझाते हैं। [1]

हमारे उदाहरण में कीमत 100 USD और बिक्री शुल्क 3 है। शुल्क के बाद शुद्ध प्राप्ति 97 है। इन मान्यताओं में उचित मूल्य 100 है, 97 नहीं: IFRS 13 लेन-देन की लागत को उससे नहीं घटाता। बिक्री लागत घटाने के बाद का उचित मूल्य अलग माप है। परिवहन की भूमिका अलग है। किसी भौतिक वस्तु का स्थान उसकी विशेषता हो तो बाजार तक पहुंचाने का खर्च मूल्यांकन में शामिल करना पड़ सकता है। इसे सामान्य एक्सचेंज कमीशन से नहीं मिलाना चाहिए। [1]

IFRS 13 मूल्यांकन के इनपुट को पदानुक्रम में रखता है। स्तर 1 उपलब्ध सक्रिय बाजार में उसी संपत्ति की बिना समायोजन वाली कीमत है; स्तर 2 अन्य प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से देखे जा सकने वाले आधार हैं; स्तर 3 ऐसे अनुमान हैं जिनके लिए सीधे बाजार आंकड़े नहीं हैं और जो बाजार सहभागियों की मान्यताओं को दर्शाते हैं। महत्वपूर्ण इनपुट में सबसे कम प्राथमिकता वाला पूरे मूल्यांकन का स्तर तय करता है; स्तरों का औसत नहीं लेते। अपना मॉडल संवेदनशीलता दिखाता है: ठीक एक साल बाद मिलने वाली रकम 100 का आज का मूल्य मांगे गए प्रतिफल 5% पर लगभग 95.24 और 10% पर लगभग 90.91 है, बिना चूक या खर्च के। यह BTC की एक्सचेंज कीमत नहीं है। स्तर 1 इनपुट का प्रकार है, सुरक्षित निवेश का प्रमाण नहीं। [1]

यह लेखांकन का अतिरिक्त भाग है: US GAAP, अमेरिका के सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत, IFRS से अलग हैं। अमेरिकी मानक निर्माता Financial Accounting Standards Board (FASB) ने ASU 2023-08 के जरिए निर्धारित क्रिप्टो परिसंपत्तियों के बाद के मापन में उचित मूल्य और उसके बदलाव को शुद्ध लाभ या हानि में शामिल करना शुरू किया। सभी शर्तें पूरी होनी चाहिए: संबंधित लेखांकन परिभाषा में अमूर्त परिसंपत्ति, जिसका भौतिक स्वरूप न हो; अंतर्निहित वस्तु, सेवा या अन्य संपत्ति पर प्रवर्तनीय दावा न हो; कई सहभागियों के बीच साझा रिकॉर्ड वाले वितरित लेजर पर बनी हो या मौजूद हो; क्रिप्टोग्राफी से सुरक्षित हो और उसकी इकाइयां परस्पर विनिमेय हों; तथा रिपोर्ट देने वाली इकाई या संबंधित पक्ष ने उसे बनाया या जारी न किया हो। इसलिए NFT, यानी नॉन-फंजिबल टोकन जिसकी इकाइयां एक-दूसरे के समान विनिमेय नहीं होतीं, अपने आप शामिल नहीं है। नियम 15 दिसंबर 2024 के बाद शुरू वित्तीय वर्षों पर लागू है, इसलिए सामान्य कैलेंडर वर्ष के लिए 1 जनवरी 2025 से; पहले अपनाने की अनुमति थी। [2]

उसी अमेरिकी व्यवस्था में बाद के मापन का अपना उदाहरण लें। कंपनी के पास 2 BTC हैं और प्रति BTC कीमत 50000 USD है, इसलिए मूल्य 100000 है। कीमत 60000 होने पर मूल्य 120000 और पुनर्मापन +20000 है। बेचे बिना पुनर्मापन से मिली नकदी 0 है। फिर कीमत 45000 हो जाए तो मूल्य 90000 और अगले समयखंड का बदलाव −30000 है, मूल आधार से निकाला गया −10000 नहीं। मात्रा अब भी 2 BTC है। सिक्कों की संख्या, मूल्यांकन का लाभ और मिला पैसा अलग बातें हैं। उदाहरण कर, शुल्क और विनिमय-दर प्रभाव छोड़ता है। [2] [5]

जून 2019 में IFRS व्याख्या समिति ने एक निर्धारित प्रकार की क्रिप्टोकरेंसी पर विचार किया। सामान्य कारोबार में बेचने के लिए रखी गई परिसंपत्तियों पर इन्वेंटरी का मानक IAS 2, अन्यथा अमूर्त परिसंपत्तियों का IAS 38 लागू हुआ। इन्वेंटरी में अमूर्त मद भी हो सकती है, केवल गोदाम का सामान नहीं। IAS 2 की संबंधित छूट पूरी करने वाले कमोडिटी ब्रोकर-ट्रेडर उचित मूल्य से बिक्री लागत घटाकर मापन करते हैं। IAS 38 सक्रिय बाजार की शर्तों में पुनर्मूल्यांकन मॉडल की अनुमति देता है। फिर भी वह FASB के हर नियम की नकल नहीं है। पहले देखें कि कंपनी क्या रखती है, क्यों और किस व्यवस्था के अनुसार विवरण बनाती है। [3] [4]

USD में हमारा मिलान शुरुआती बही मूल्य 100000 से चलता है। नई संपत्तियां 30000 जोड़ें, बही मूल्य पर हटाई गई संपत्तियां 20000 घटाएं और पुनर्मापन 20000 जोड़ें: 100000+30000−20000+20000 = 130000। हटाई गई रकम यहां लेखे से निकली संपत्ति का बही मूल्य है, जरूरी नहीं कि बिक्री से मिला पैसा हो। यह मिलान cash flow विवरण, यानी वास्तविक नकद प्राप्तियों और भुगतानों, की जगह नहीं लेता। साथ में सिक्कों की मात्रा, खरीद लागत, मूल्यांकन के आधार और बिक्री प्रतिबंध पढ़ें। ऊंचा बही मूल्य भी अपने आप BTC खर्च करने वाली निजी कुंजियों का नियंत्रण या कस्टोडियन से संपत्ति निकालने की क्षमता साबित नहीं करता। [2] [5]