Accounting Policy — це облікові принципи та процедури, за якими складають фінансову звітність. Для біткоїна вони визначають, зокрема, класифікацію, оцінку та пояснення у примітках. Вони залежать від застосовних правил, діяльності компанії та періоду, а не дозволяють довільно обрати метод із найпривабливішим прибутком.
Петро читає звіт компанії, що володіє BTC, і бачить значний прибуток. Перш ніж вирішити, що на її рахунок надійшли гроші, він має зрозуміти її облік. Облікова політика — саме цей набір принципів, а не торговий план купівлі біткоїна. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку IAS 8 вимагає застосовувати конкретний стандарт, якщо той регулює операцію. Коли окремого правила немає, судження спирається на ієрархію: спершу правила для подібних випадків, далі основні облікові поняття. Просто обрати найгарніший результат не можна. [1]
Міжнародні стандарти фінансової звітності позначають IFRS. У 2019 році їхній Комітет з тлумачень пояснив підхід до визначеної групи криптовалют. Якщо їх утримують для продажу у звичайній діяльності, застосовують IAS 2 щодо запасів; інакше — IAS 38 щодо нематеріальних активів, тобто майна без фізичної форми. Тому для BTC важлива й роль власника. Брокер-трейдер, що купує для близького перепродажу, за відповідних умов може використовувати справедливу вартість за вирахуванням витрат на продаж. Цей особливий порядок не можна автоматично переносити на компанію, яка зберігає біткоїн як довгостроковий резерв. [2]
Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку США називаються US GAAP. Оновлення ASU 2023-08 вимагає подальшої оцінки за справедливою вартістю зі змінами у прибутку чи збитку для активів, що відповідають усім критеріям його сфери застосування. Це оцінка за ціною продажу між учасниками ринку у звичайній упорядкованій операції на дату оцінки. Критерії включають нематеріальний актив, запис у розподіленому реєстрі, криптографічний захист і взаємозамінність одиниць. Актив також не має надавати юридично забезпеченого права на базові товари, послуги чи інші активи або бути створеним чи випущеним самою компанією чи пов’язаною стороною. Висновок щодо BTC не поширюється автоматично на кожен токен. [3]
Візьмімо власну просту модель. Компанія має 10 BTC, оцінка яких зростає з 50 000 до 60 000 USD за одиницю. Загальна вартість збільшується з 500 000 до 600 000 USD. Якщо застосовна модель відображає цю різницю у фінансовому результаті, виникає обліковий прибуток 100 000 USD. Однак компанія нічого не продала: біткоїнів стільки ж, і сама переоцінка не принесла грошей. Приклад не враховує податків та інших витрат. Він допомагає Петрові відрізнити зростання звітної вартості від коштів, які справді надійшли б від продажу. [3]
ASU 2023-08 застосовується до річних періодів, що починаються після 15 грудня 2024 року, включно з проміжними періодами всередині цих років. Проміжний звіт охоплює лише частину року. Для компанії з календарним фінансовим роком без дострокового застосування початком буде 1 січня 2025 року. Дострокове застосування дозволене за встановлених умов; у разі запровадження протягом року воно діє від його початку. Петрові слід перевірити період та перехід на новий підхід. Дати пресрелізу недостатньо, а різні компанії могли перейти не одночасно. [3]
Уявімо, що компанія змінює показник, пов’язаний із BTC. Треба з’ясувати причину. IAS 8 розрізняє зміну облікової політики, перегляд оцінки на основі нової інформації та виправлення помилки попереднього звіту. Політику зазвичай змінюють ретроспективно, з винятками та можливими спеціальними перехідними правилами. Нові оцінки впливають на поточний і, за потреби, майбутні періоди. Суттєві помилки минулих періодів зазвичай виправляють ретроспективно, якщо це практично здійсненно. Це не просто різні назви: нові знання відрізняються від колишнього ігнорування вже доступних даних. [1]
Петрові не варто зупинятися на одному рядку прибутку. ASU 2023-08 вимагає для суттєвих позицій у криптоактивах назву, кількість, вартісну базу та справедливу вартість. Вартісна база відображає витрати, віднесені до відповідних активів, а не їхню сьогоднішню ринкову ціну. Важливі й договірні обмеження продажу та залишок строку їх дії. Річні дані додатково пов’язують початковий і кінцевий залишки через надходження, вибуття, прибутки та збитки. Лише так можна зрозуміти, чи змінилася звітна вартість BTC через купівлю, продаж або переоцінку. [3]
Власні BTC компанії потрібно відокремлювати від зберігання для клієнтів. SAB 122 скасував роз’яснення SAB 121 про захист клієнтських криптоактивів, але не потребу оцінювати можливі втрати від цієї відповідальності за відповідними правилами. Навіть добре викладена облікова політика не показує, хто має доступ до ключів і чи надійна резервна копія. Сама вона не визначає й податкового зобов’язання: це питання податкових правил конкретної ситуації. Фінансова звітність важлива для Петра, але власність, безпека та податки залишаються окремими питаннями. [4]
Для повної картини прочитайте також SAB 121, Fair value accounting, Basel Crypto Standard. На цю статтю також посилаються SAB 121, Basel Crypto Standard.