Accounting Policy znamená účetní zásady a postupy používané při sestavení výkazů. U bitcoinu určují například jeho zařazení, ocenění a vysvětlení v příloze. Vycházejí z příslušných účetních pravidel, činnosti firmy a období; nejsou volbou libovolné metody, která zrovna vykáže nejhezčí zisk.
Petr čte zprávu firmy, která drží BTC, a vidí výrazný zisk. Než usoudí, že jí přibyly peníze na účtu, potřebuje vědět, jak firma účtuje. Účetní politika je právě tato sada zásad, nikoli obchodní plán na nákup bitcoinu. Mezinárodní účetní standard IAS 8 říká, že pokud se na transakci vztahuje konkrétní standard, firma jej musí použít. Když konkrétní pravidlo chybí, úsudek se opírá o danou hierarchii: nejdřív pravidla pro podobné případy, potom základní účetní pojmy. Výsledek si tedy nelze vybírat podle toho, který vypadá lépe. [1]
Mezinárodní standardy účetního výkaznictví se označují IFRS. Jejich interpretační výbor v roce 2019 vysvětlil přístup k vymezené skupině kryptoměn. Při držbě k prodeji v běžné podnikatelské činnosti se použije IAS 2 pro zásoby; jinak IAS 38 pro nehmotná aktiva, tedy majetek bez fyzické podoby. Pro BTC proto záleží i na roli držitele. Obchodník nakupující k blízkému prodeji může za příslušných podmínek používat reálnou hodnotu sníženou o náklady prodeje. Tento zvláštní režim však nelze automaticky přenést na firmu, která bitcoin drží jako dlouhodobou rezervu. [2]
Americké obecně uznávané účetní zásady se označují US GAAP. Aktualizace ASU 2023-08 u aktiv, která splní všechny podmínky jejího rozsahu, vyžaduje následné ocenění reálnou hodnotou a promítnutí změn do zisku či ztráty. Reálná hodnota zde vychází z ceny prodeje mezi účastníky trhu při řádné transakci k datu ocenění. Podmínky zahrnují nehmotné aktivum, záznam v distribuované účetní knize, kryptografické zabezpečení a zaměnitelnost jednotek. Aktivum zároveň nesmí poskytovat vymahatelný nárok na podkladové zboží, služby či jiná aktiva ani být vytvořeno nebo vydáno samotnou firmou či spřízněnou stranou. Závěr pro BTC tak neplatí automaticky pro každý token. [3]
Zkusme vlastní jednoduchý model. Firma má 10 BTC a jejich ocenění vzroste z 50 000 na 60 000 USD za kus. Hodnota držby se změní z 500 000 na 600 000 USD. Pokud se tento rozdíl podle použitého modelu promítá do výsledku, vznikne účetní zisk 100 000 USD. Firma přitom nic neprodala: stále drží stejný počet bitcoinů a žádná hotovost z tohoto přecenění nepřišla. Příklad nepočítá s daněmi ani dalšími náklady. Petrovi pomáhá oddělit růst vykázané hodnoty od peněz, které by firma skutečně získala prodejem. [3]
ASU 2023-08 platí pro roční období začínající po 15. prosinci 2024 a pro mezitímní období uvnitř těchto let. Mezitímní výkaz zachycuje jen část roku. U firmy s kalendářním účetním rokem bez dřívějšího použití tedy připadá začátek na 1. ledna 2025. Dřívější použití je dovoleno za stanovených podmínek; při zavedení v průběhu roku se vychází z jeho začátku. Petr proto musí ověřit účetní období a přechod na nový postup. Samotné datum zveřejnění tiskové zprávy nestačí a různé firmy nemusely změnu použít současně. [3]
Představme si, že firma upraví číslo vztahující se k BTC. Je potřeba zjistit proč. IAS 8 rozlišuje změnu účetní zásady, změnu odhadu na základě nových informací a opravu chyby v dřívějším výkazu. Zásada se obvykle mění zpětně, s výjimkami a případnými přechodnými pravidly konkrétního standardu. Nový odhad se naopak promítá do současného a případně budoucích období. Významná chyba minulých období se zpravidla opravuje zpětně, pokud to lze provést. Rozdíl není jen slovní: nové poznatky nejsou totéž jako dřívější opomenutí dostupných informací. [1]
Petr by neměl skončit u jedné řádky se ziskem. ASU 2023-08 vyžaduje u významných držených kryptoaktiv informace o názvu, množství, nákladové základně a reálné hodnotě. Nákladová základna zachycuje náklady přiřazené dané držbě; není to její dnešní tržní cena. Důležité jsou také smluvní překážky prodeje a jejich trvání. Roční informace navíc propojují počáteční a konečný stav přes přírůstky, úbytky a zisky či ztráty. Teprve z těchto údajů lze porozumět tomu, zda změna vykázané hodnoty BTC souvisí s nákupem, prodejem nebo přeceněním. [3]
Vlastní BTC firmy je potřeba oddělit od klientské úschovy. SAB 122 zrušil výklad SAB 121 pro ochranu klientských kryptoaktiv, ale nezrušil nutnost posoudit možné ztráty z této odpovědnosti podle příslušných pravidel. Ani správně sepsaná účetní politika neukazuje, kdo má přístup ke klíčům a zda je jejich záloha bezpečná. Sama také neurčuje daňovou povinnost; ta se posuzuje podle daňových pravidel dané situace. Pro Petra jsou účetní výkazy důležitým podkladem, ale otázky vlastnictví, bezpečnosti a daní musí zůstat rozlišené. [4]
Pro nejúplnější obraz čtěte toto heslo společně s SAB 121, Fair value accounting, Basel Crypto Standard. Opačným směrem na něj odkazují také SAB 121, Basel Crypto Standard.