Accounting Policy

Peter 阅读一家持有 BTC 的公司的报告，看到一笔可观利润。在认定银行账户里的钱变多之前，他需要先了解公司的会计处理。会计政策就是这套原则，并不是买卖比特币的交易计划。国际会计准则 IAS 8 要求：若某项具体准则适用于一笔交易，就应遵循该准则。若没有专门规定，则按一定层次作出判断，先参考类似事项的规则，再参考基本会计概念。企业不能只挑对自己最有利的结果。 [1]

国际财务报告准则简称 IFRS。其解释委员会在 2019 年说明了对特定范围加密货币的处理方式。若为日常经营中的销售而持有，应适用存货准则 IAS 2；否则适用无形资产准则 IAS 38。无形资产是没有实物形态的资产。因此，对于 BTC，持有者扮演的角色也很重要。为近期转售而买入的经纪交易商，在满足相应条件时，可以采用公允价值减去销售费用的计量方式。但不能把这种特殊处理自动套用于将比特币作为长期储备的企业。 [2]

美国公认会计原则简称 US GAAP。更新文件 ASU 2023-08 要求，对满足其全部适用条件的资产，后续按公允价值计量，并将变化计入损益。这里的公允价值以计量日市场参与者之间有序交易的出售价格为基础。条件包括：属于无形资产、记录在分布式账本上、受密码学保护且单位可相互替代。资产还不能赋予持有人对底层商品、服务或其他资产的可强制执行请求权，也不能由报告企业或关联方自行创造或发行。因此，对 BTC 的结论不能直接推广到每一种代币。 [3]

来看我们自拟的简单模型。企业持有 10 BTC，每枚估值从 50 000 USD 升至 60 000 USD，总价值便从 500 000 USD 增至 600 000 USD。如果适用的模式把这项差额计入损益，就会形成 100 000 USD 的会计收益。然而企业什么也没有卖：比特币数量不变，重新计量本身也没有带来现金。示例不考虑税款和其他成本。它帮助 Peter 区分报表价值的上升与真正出售后收到的钱。 [3]

ASU 2023-08 适用于 2024 年 12 月 15 日之后开始的年度期间，以及这些年度内的中期期间。中期报告只覆盖一年中的一部分。若企业采用公历会计年度且没有提前采用，起点就是 2025 年 1 月 1 日。满足规定条件时可以提前采用；若在年中采用，应从该会计年度年初开始适用。Peter 因此需要核实报告期间和新处理方式的过渡安排。新闻稿的发布日期并不够，不同企业也未必同时切换。 [3]

假设企业调整了一个与 BTC 有关的数字，我们需要知道原因。IAS 8 区分会计政策变更、根据新信息修订估计，以及纠正以前报表中的错误。政策变更通常追溯适用，但存在例外，也可能有专门的过渡规定。新估计则面向当前及必要时的未来期间生效。以前期间的重大错误通常也应追溯纠正，除非实际无法做到。这不只是术语差别：获得新知识，与过去忽略了已经可获得的信息，并不是一回事。 [1]

Peter 不应只看一行利润。ASU 2023-08 要求披露重要加密资产持仓的名称、数量、成本基础及公允价值。成本基础指归属于该持仓的成本，而不是今天的市场价格。合同规定的出售限制及其剩余期限也很重要。年度信息还通过新增、处置、收益及损失，把期初与期末余额联系起来。有了这些资料，才能理解 BTC 的账面价值变化究竟源于买入、出售还是重新计量。 [3]

必须区分企业自己的 BTC 与为客户保管的资产。SAB 122 撤销了 SAB 121 关于保护客户加密资产的指引，但并未取消依照适用规则评估该责任所带来潜在损失的要求。即使会计政策写得规范，也不能说明谁能接触私钥，或备份是否安全。它本身也不能决定税务负担；税款应依具体情形下的税法判断。财务报表对 Peter 很重要，但所有权、安全和税务仍是不同问题。 [4]