SAB 121 je účetní výklad pracovníků americké Komise pro cenné papíry a burzy (SEC) z roku 2022. U popsané úschovy kryptoaktiv požadoval vykázat závazek z jejich ochrany a odpovídající aktivum. Nebyl pravidlem přijatým samotnou Komisí a po zrušení účinném 30. ledna 2025 již není aktuálním výkladem.
Jana čte starší výkazy firmy, která lidem uchovávala bitcoin. Narazí na závazek a vedle něj na aktivum podobné velikosti. Proč obojí, když mince patří klientům? Odpověď může souviset se SAB 121, účetním bulletinem pracovníků SEC účinným od 11. dubna 2022. Zkratka SAB znamená Staff Accounting Bulletin. Dokument řešil účetní zachycení odpovědnosti za ochranu svěřených kryptoaktiv. Dnes je důležité číst jej jako historický výklad, který později zrušil SAB 122, nikoli jako stále platný požadavek. [1]
Představme si platformu, která má povinnost chránit klientské BTC a informace potřebné k jejich převodu. Patří sem soukromé klíče: tajné údaje umožňující schválit platbu. SAB 121 se zabýval i ochranou zajišťovanou prostřednictvím zástupců. Rozhodující byly skutečné povinnosti firmy, nikoli samotný nápis „peněženka“ na webu. Ani nákup bitcoinu do vlastního majetku tuto situaci sám nevytváří. Výklad se týkal subjektů v popsaném okruhu finančního vykazování vůči SEC, ne automaticky každé peněženky na světě. [1]
Rozvaha ukazuje účetně vykázaná aktiva a zdroje jejich financování, včetně závazků. SAB 121 popisoval závazek z ochrany klientských kryptoaktiv oceněný jejich reálnou hodnotou, tedy oceněním podle příslušných účetních pravidel, a odpovídající aktivum. Ve výkladu pracovníků SEC z roku 2024 je podstatné upřesnění: toto aktivum bylo oddělené od svěřených BTC. Účetní zápis sám nepřevádí vlastnictví klientových mincí na správce. Jana proto nemůže položku jednoduše přičíst k bitcoinu, který firma koupila sama pro sebe. [4]
Zkusme vlastní zjednodušený historický příklad. Firma chrání 100 BTC, každý oceněný na 60 000 USD. Celkem jde o 6 000 000 USD. V modelu tedy vykáže závazek z ochrany a odpovídající aktivum, každý v této výši. Nevzniklo dalších sto bitcoinů ani hotovost na účtu. Vlastní kapitál je rozdíl mezi aktivy a závazky; stejné zvýšení obou stran jej samo nezvětší. Tento příklad ponechává stranou dopady ztrát a další účetní úpravy. Ukazuje, proč samotná velikost položky neříká, kolik firma vydělala. [1]
V září 2024 popsal hlavní účetní SEC Paul Munter konzultace o konkrétních bankovních a dalších uspořádáních, na která se SAB 121 podle předložených skutečností nevztahoval. Vystupoval v úřední funkci, ale upozornil, že vyjadřuje vlastní názory, nikoli nutně stanovisko Komise. Podstatné bylo například právní uspořádání úschovy a ochrana klientského majetku. Nebyla to automatická výjimka pro všechny banky. Jana by proto potřebovala znát okolnosti dané služby; obecný titulek o výjimce by jí k posouzení jiné firmy nestačil. [4]
SAB 122 je datován 23. ledna 2025 a účinný je od 30. ledna 2025. Zrušil předchozí výklad a stanovil také, jak změnu promítnout do výkazů: plně zpětně pro roční období začínající po 15. prosinci 2024. Zpětná aplikace znamená úpravu příslušných účetních údajů, ne změnu minulých pohybů peněz. U podání po nabytí účinnosti bylo možné zvolit i dřívější mezitímní nebo roční období. Jana tak musí rozlišit datum dokumentu, jeho účinnost a období, za které firma výkazy sestavila. Samotným zrušením se žádná hotovost neuvolnila. [3]
Zrušení tohoto způsobu vykazování neznamená, že správce už nemůže mít závazek kvůli ztrátě klientských mincí. SAB 122 odkazuje na posouzení takových rizik podle účetního rámce firmy. V amerických účetních pravidlech US GAAP jde o ASC 450-20; v mezinárodních standardech IFRS o IAS 37. Ty určují, kdy a v jaké výši zachytit možné ztráty spojené s existujícími povinnostmi. Jejich podmínky nejsou totožné. Nelze tedy automaticky dosadit nulu ani výsledek z jednoho rámce bez dalšího převzít do druhého. [2]
Jana by měla přečíst také přílohu k účetní závěrce, kde firma vysvětluje údaje z výkazů. SAB 122 připomíná trvající povinnost zveřejňovat informace o ochraně klientských kryptoaktiv i dopadech změny účetního postupu. Zrušení SAB 121 samo neprokazuje solventnost, tedy schopnost dostát závazkům, a neodstraňuje riziko ztráty BTC. Neřeší ani všechny požadavky na licence nebo kapitál. Dobrá otázka proto zní: co firma skutečně chrání, jaká rizika jí z toho vznikají a jak je ve svých výkazech vysvětluje? [2]
Pro nejúplnější obraz čtěte toto heslo společně s Accounting Policy, Fiduciary Duty, Institutional custody. Opačným směrem na něj odkazují také Accounting Policy.